税务稽查讲义

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1、税务稽查与取证技巧新思维((一)上篇查帐篇 逆查法 特点：是查帐的核心方法，速度快，马上能进入问题的核心,实战威力巨大。逆查法的重要性无论如何强调都决不过分，弄懂了逆查法的真正含义，才能明白什么是正确的查帐方法。 检查顺序：会计报表--帐本--凭证 检查资产负债表，给合帐本检查。 负债类： 一、预收帐款 如果企业年末预收帐款有大量贷方余额，可能就是不记收入挂往来，偷逃营业税和企业所得税（记帐：借银行存款贷：预收帐款） 检查方法：①审查有关合同，结合检查产成品明细帐，看看是否发货，有无提货单等原始凭证②是否提供了相应的服务。 关键点：预收帐款何时结转收入？ 1.营业税,是否提应税劳务或提供了相应

2、的服务？ (1)财税[2003]16号文《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定:单位和个人提供应税劳务等向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 例如：跨年度预收租金，如一次性收取麦当劳20年的租金700万，营业税纳税义务发生时间是一次性开出全额发票当月一次性全额预缴，还是分期计缴？预收的租金，由于还未提供租赁劳务，因此不得作为营业收入，暂不用缴纳营业税。只有在以后期间随着租赁劳务的陆续提供，按月结转收入，并申报缴纳营业税。正确的做法是在预收款时开据收款

3、收据，然后按月开出发票，以确认收入及纳税义务。 (2)例外情况： a根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产公司销售房产采用预收方式的，其纳税义务发生时间在收到预收款的当天。 为了推迟交税，不少开发商采采取各种名目（如售VIP卡、优先购房卡等）开据普通收款收据隐瞒、转移预收款收入（如果不记入“预收帐款”，而是记入“其他应付款”等其他的往来帐，就是更加明显的偷逃营业税行为），一直拖到房产交付使用后才确认为收入入账缴税，使国家税款不能及时、足额入库。目前珠海市推行的销售不动产和转让

4、无形资产专用收据，目的是早点收税，但它不是发票，不使用这个专用收据，你也不能处罚他。 b高尔夫球会员费收入，其纳税义务发生时间取得收入的当天。国税函发[1994]514号、国税函[1996]56号文。 (3)超级问题1：建筑工程预收款要交税吗？ 现在的习惯是是以票控税,收到工程款项即预交营业税，一般不会去考虑施工进度。这是因为：建安企业拖欠工程款的现象较多，很多工程不能及结算，如果完全按会计制度规定的收入确认时间来征税，好多大型建安企业都会成为其欠税大户，再加上施工企业流动性强，对外地来的施工企业如不照此办理，等他们走了人，怎么追缴？这个习惯是好习惯还是坏习惯？ 结论：对征收来说是好习惯，因为

5、可以早点收税；对稽查来说是个严重的坏习惯！ 关于建筑业纳税义务发生时间的规定：<<国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知>>国税发(1994)159号（该文件早已是被爱情遗忘的角落，赶快把他激活吧！） a实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天； b实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； c实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； d实行其他结

6、算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。 2.企业所得税 (1)工业企业 企业所得税结转收入时间按国税函[1999]295号《国家税务总局关于企业经营收入确认时间问题的批复》规定一般应在商品发出时。(关键证据：出仓单、提货单) (2).建筑安装业 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第54条：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额： 建筑、安装、装配工程和提供劳务，以及为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。 败诉案例

7、：2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%（国税发[2000]38号文）。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明：99年付200万、2000年付400万、2001年付600万、2002年付500万。因此，稽