合并会计报表基本程序与方法1

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1、第三章合并财务报表基本程序与方法Contents内容结构第一节合并政策、理论与程序第二节合并日财务报表编制第三节合并日后财务报表编制第四节主体观合并财务报表的编制合并政策理论与程序合并政策合并理论编制程序合并日财务报表购买成本=净资产账面，且100%持股购买成本≠净资产账面，且100%持股存在少数股权本章内容结构合并日后财务报表投资收益计算购买成本=净资产账面，且100%持股购买成本≠净资产账面，且100%持股存在少数股权主体观合并财务报表购买日合并报表购买日后合并报表第一节合并政策、理论与程序合并报表性质与特点合并政策合并理论母公司理论主体理论混合

2、理论所有权理论合并程序与步骤：P68合并财务报表的性质和特点性质母子公司集团作为一个会计主体合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表特点主体：母子公司集团基础：母子公司各自会计报表＋部分资料用途：反映整个公司集团为主体的会计信息合并政策合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。核心：如何判断“具有控制权”具体：应纳入合并范围不应纳入合并范围应纳入合并范围母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权。半数或以下的表决权，且满足下列条件之一：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定

3、被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。其他要考虑的因素直接控股和间接控股直接控股：直接持有半数以上权益性资本间接控股：通过其他公司间接持有半数以上权益性资本。控股比例计算：乘法原则和加法原则乘法原则和加法原则计算A公司对D公司的控股比例乘法原则：80％×20％＋70％×35％＝40.5％加法原则：20％＋35％＝55％A公司B公司C公司D公司80％35％20％70％合并范围：其他应考虑因素被投资单位当期可转换的债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权。特殊目的主体：母公司

4、为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。特殊目的实体案例2006年度，ST道博与武汉新星汉宜化工有限公司签署《资产置换协议》及相关协议，新星公司以其拥有的凤凰花园二、三期项目开发收益权与ST道博的部分资产和负债进行置换。2007年度，ST道博

5、与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。不应纳入合并范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位母公司理论观点：合并报表=母公司报表延伸少数股权：负债与股东权益之间少数股权损益：净利润中扣除资产负债双重计量属性：母公司拥有部分：公允价值（收购价）

6、少数股东拥有部分：原账面价值商誉：仅确认母公司控股部分内部交易未实现利润：顺销全额抵销逆销按比例抵销少数股权及少数股权收益少数股权：子公司营业成果和净资产中不归属母公司的部分。少数股权收益：子公司当期营业成果中不归属于母公司的部分。少数股权性质介于负债和股东权益之间，对它的不同看法和处理，形成不同的合并报表理论主体理论观点：合并报表=整个集团报表（含少数股东）少数股权：股东权益少数股权损益：包含在合并净利润中资产负债单一计量属性：公允价值（收购价）商誉：全额确认内部交易未实现利润：顺销全额抵销逆销按比例分配：母公司+少数股权收益合并程序和步骤程序调整

7、会计政策与会计期间核对调整单独会计报表抵销处理步骤（调整分录）合并报表工作底表数据过表抵销分录计算合并编制合并报表需抵销调整的项目母公司子公司内部交易形成的时间性差异内部交易形成的时间性差异其他内部交易其他内部交易本期利润投资收益内部商品购销内部商品购销股东权益长期股权投资第二节合并日财务报表编制编制原则全资子公司合并报表购买成本=净资产账面价值购买成本>净资产公允价值合并报表与吸收合并的对比与理解非全资子公司课堂练习：P103（一）合并日合并报表原则以母子公司整体为会计主体。新经济实体期初资产负债表由于尚未发生其他往来业务，只需要合并资产负债表时抵

8、消母公司的投资和子公司的所有者权益项目购买成本=净资产公允价值抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷