经营决策常用的成本概念及基本方法

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1、第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念一、决策分析含义及分类管理会计决策分析，针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。分类：1.按决策规划时期长短短期经营决策长期投资决策2、按决策条件的肯定程度分类确定性决策风险性决策不确定性决策二、经营决策的相关概念（一）决策结果对近期经营产生的影响——决策的目标使企业一年内获得更多利润。（二）生产经营能力与相关业务量1.最大生产经营能力（a）——生产经营能力上限2.正常

2、生产能力(b)——计划生产经营能力3.剩余生产能力=a-b或：市场限制了的能力（闲置能力）追加生产能力的途径：临时——租赁长久——增加固定资产相关业务量须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。相关收入须考虑的、与决策方案相联系的收入。相关成本须考虑的、与决策方案相联系的成本。（三）相关成本的概念1、机会成本：含义：经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。机会成本在决策中的意义：以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案

3、中选意义明确。由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。2、增量成本：又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。计算公式：Y1—Y2=（a+bx1）—（a+bx2）=bx1—bx2=b（x1—x2）主要用于:是否追加产量、是否接受追加订货、某项设备是出租还是出售等。3、边际成本是增量成本的特殊形式定义：当业务量的增量为一个、一件或一台时，边际成本等于单位增量成本；当业务量的增量为一批或一组时，边际成本等于一批或一组的增量成本。注意：1、边际

4、成本不是一个固定数2、边际成本与变动成本的区别4、重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。用于新设备替换旧设备的决策中。5、付现成本又称现金支出成本，是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，对于急需上马的方案进行决策时，必需以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。6、专属成本定义通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、设备租金。7、可分成本是指在联产品生产决策中必需考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加的变动成本。8、可选择成本又称可避免成本，

5、是指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。（四）无关成本1、沉没成本是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。如多数固定资产、无形资产、递延资产均属于沉没成本。某些变动成本也属于沉没成本，如：在半成品是否深加工的决策中，半成品本身的成本中的固定成本和变动成本均为沉没成本。2、联合成本是指应当由多种产品或多个部门共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。3、约束性成本又称不可避免成本，是指那些为进行企业经营而必需负担的，不能改变的最低限度的固定成本。第二节经营决策的基本方法一、单位资源贡献毛益法1、单位资源贡献毛益=单位贡献毛益/单位资源定额2、决

6、策判断标准：单位资源贡献毛益大则优3、应用条件：企业生产受到某一租资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品的资源消耗额。4、特点及适用范围简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开发的品种决策。二、贡献毛益法1、贡献毛益=相关收入—相关成本2、决策判断标准：贡献毛益大则优3、方法使用条件：有业务量，无专属成本、及机会成本发生。4、特点及适用范围常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策，即适用于收入成本型方案的选择。例：1、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发乙或丙产品。有关资料如下：产品名称甲乙丙X（件

7、）300010001400P（元/件）509070b（元/件）306548a(元)18000要求：进行开发乙或丙产品的决策。解：不考虑减产，则无机会成本。固定成本属于共同成本。运用M法：乙产品M=1000（90-65）=25000元丙产品M=14000（70-48）=30800元因为：丙产品M>乙产品M所以，生产丙产品有利。三、差量收益法1、△L=△PX—△C=[(PX)A—（PX）B]—（CA—CB）=LA—LB2、决策判断标准：△L>0A方案优△L<0B方案优3、方法使用条件：有业务量资料4、特点及适用范围比较科学、简单、实用，适用于两个方案的比较。四、相关

8、收益法1、计算每一方案的