《税务会计》PPT课件

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1、第四章营业税会计本章目标1.初步了解营业税的概念与特点；2.着重理解我国营业税税制要素；3.掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用；4.了解几种特殊经营行为的税务处理；5.掌握营业税应纳税额的核算。本章内容1.营业税税法2.营业税的会计核算第一节营业税税法一、营业税的概念与特点（一）营业税的定义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。它与增值税互不交叉，互相配合，构成流转税体系的主要税种。（二）营业税具有以下特点1）税负较低；价内税；2）按

2、行业分别设计税目、税率；3)计税方法简单；4)实行多环节全额征税。二、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。（二）纳税义务人的特殊规定1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路

3、管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的承租人或承包人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。4.金融保险业纳税人包括：银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、中

4、国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。（三）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设

5、有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行

6、为而境内未设机构的其代理或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD【例】下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（　）。A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人B.委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人C.建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D.单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人E.个人转让土地使用权，以受让者为扣缴义务人F.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人答案：CD三、营业税的征税范围（一)一般规定在我

7、国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业税的征税对象。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税

8、的劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。（二）特殊规定1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：⑴单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；⑵单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；⑶财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.混合销售行为提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税。【例】下列行为中，应纳