所有者权益主讲：陈继林

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1、第十章所有者权益主讲：陈继林主要内容1、所有者权益的概念、特点和内容2、实收资本的核算3、资本公积的核算4、留存收益的核算重点和难点：1、所有者权益与负债的区别2、接受非现金资产投资和外币投资的核算3、资本溢价和接受捐赠资产的核算4、盈余公积的提取和使用的核算5、未分配利润的形成核算第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念与特点（一）定义是指所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量上看，所有者权益＝资产－负债净资产（二）与负债的区别1、性质不同A、负债是债权人对企业全部资产的索偿权，是债权人的权益B、所有者权益是所有者对企业净资产的索偿权，是所有者的权益2、享

2、受权利不同A、债权人与企业只有债权债务关系，无参加企业管理的权利B、所有者则有着法定的管理企业或委托他人管理的权利3、偿还期限不同A、债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付息或破产时优先还债B、所有者权益与企业共存亡，在企业持续经营期内无须偿还4、风险不同A、债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小B、所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风险较大二、所有者权益的构成所有者权益股东权益或业主权益所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润留存收益投入资本形成利润分配形成5．计量不同A、负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量B、所有者权益可不必单独计

3、量，而是对资产和负债计量后形成的结果第二节实收资本的核算一、概述（一）概念是指企业投资者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额即由全部出资者设定的出资额之和。注意：注册资本：登记资本。实收资本：投资者按约定实际投入到企业的资金数额，应与注册资本一致。如企业实收资本与原注册资本数额相差20%时，应变更登记。（二）资本规模有限责任公司生产经营为主50万商品批发50万零售为主30万科技开发、咨询服务10万其他3万股份有限公司：不得低于1000万，上市公司不得低于5000万（三）资本组成：按投资主体分实收资本国家资本法人

4、资本个人资本外商资本企业必须将实收资本明确到具体的投资者。二、实收资本的核算（一）帐户设置（二）帐务处理1、实收资本增加的核算（1）企业收到投资者投入的资本①收到现金投资时实收资本——××投资者实收资本的增加数额实收资本的减少数额期末实有数额所有者权益类借：银行存款等（实收数）贷：实收资本/股本—××投资者（在注册资本中所享份额）贷：资本公积—资本（股本）溢价（差额）例见：P299②收到外币投资时借：银行存款等（外币×当日市场汇率）借或贷：资本公积—外币资本折算差额（差额）贷：实收资本—××投资者（外币×合同约定汇率或当日市场汇率）例见：P299③接受非现金资

5、产投资——按投资各方确认的价值作为实收资本入账A、接受存货投资例：东方公司甲收到材料投资，确认500万注册资本3000万甲占10%专用发票：价500万，税85万借：原材料500万应交税金——应交增值税（进项税额）85万贷：实收资本（3000×10%）300万资本公积——资本溢价285万B、接受固定资产投资例：南方公司乙原价56万折旧16.62万双方确认设备价值42.38万注册资本100万乙投资占30%借：固定资产42.38万贷：实收资本——乙30万资本公积——资本溢价12.38万C、接受无形资产投资企业接受投资人投入的无形资产，以各方确认价值入账——入账金额不

6、超过注册资本的20%（土地使用权除外）——最高不超过注册资本的30%借：无形资产贷：实收资本（2）企业用公积金或未分配利润增加资本借：资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润等贷：实收资本2、实收资本减少的核算企业通常不得任意减少实收资本，但在某些特殊情况下，可按法定程序减少已登记注册的实收资本，如：资本过剩、发生重大亏损等（1）因资本过剩而减少实收资本时借：实收资本贷：银行存款等例见：P300（2）因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：借：实收资本贷：利润分配—未分配利润注：投资者依法转让其持有的投资，不影响本企业实收资本总额，只需在出让方与受让方之间办理转让

7、手续。第三节资本公积的核算一、资本公积概述（一）概念与性质是指投资者或者其他人投到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本。形成来源:不是由企业实现的利润转化而来的本质:属于投入资本范畴，是资本的储备形式（准资本）与实收资本的区别：实收资本无论是来源上，还是金额上，都有较严格的限制；而资本公积在金额上无严格限制，而且来源上相对多样，如：来源于投资者的额外投入，或来源于投资者以外的其他企业或个人的捐赠等（二）构成和来源1、资本（股本）溢价：投资者超过注册资本的额外投资。2、接受现金捐赠：因接受现金捐赠而增加的资本公积。3、接受捐赠非现金资产准备

8、因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。