无形资产、商誉和其他非流动资产

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1、第九章无形资产、商誉和其他非流动资产第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量及账务处理第三节无形资产后续计量及账务处理第四节无形资产的处置第五节商誉和其他非流动资产第一节无形资产概述一、无形资产的概念和特征㈠概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。㈡特征：⒈不具有实物形态注意：某些无形资产的存在有赖于实物载体，如软件需要存储在磁盘中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于无形资产还是固定资产时通常以哪个要素更重要作为判断依据来加以确定。⒉

2、具有可辨认性满足下列条件之一的，认为其具有可辨认性：⑴能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。⑵源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。从计量上讲，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产，在企业合并相关准则中规定。⒊属于非货币性资产货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收

3、取的资产。非货币性资产就是货币性资产以外的资产。二、无形资产的内容㈠专利权㈡商标权㈢非专利技术㈣著作权㈤特许权㈥土地使用权注意：土地使用权可能作为固定资产核算，也可能作为无形资产核算，或作为存货核算，还可能作为投资性房地产核算，具体如下：企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，即土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产单独核算，并分别进行摊销和提取折旧。但以下例外：①企业外购的

4、房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地使用权以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，分别作为无形资产、固定资产核算；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间合理分配的，应当全部作为固定资产核算。②②房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权不能作为无形资产核算，而应当计入所建造的房屋建筑物成本中（即存货）；③企业改变土地使用权的用途，停止自用而将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产进行核算。三、无形资

5、产的确认无形资产在符合概念的前提下，同时满足以下条件时才能予以确认：1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2．该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，因其成本无法与整个业务开发成本明确区分，不应当确认为无形资产。第二节无形资产的初始计量及账务处理一、账户设置㈠“无形资产”账户：核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。㈡“研发支出”账户：成本类账户，核算企业进行内部研究与开发

6、无形资产过程中发生的各项支出。借方登记企业在研究开发过程中发生的支出，贷方登记研究开发完成后符合资本化条件转入无形资产的部分，以及费用化支出期末转入当期损益的部分，期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本账户可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。二、无形资产初始计量及账务处理㈠外购无形资产的初始计量及账务处理外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发

7、生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。注意：⒈无形资产已经达到预定用途以后发生的费用不能计入无形资产的初始成本，而应于发生时计入当期损益。⒉购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值之间的差额作为未确认的融资费用，应当在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。例如：因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提

8、高20％，销售利润率增长15％。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产306万贷：银行存款306万㈡自行研究开发的无形资产根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业自行研究开发无形资产应该分为两个阶段：研究