东北财大-高级财务会计-债务重组

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1、债务重组本章内容概要与学习思路：一、债务重组的概念与债务重组的常见方式；二、每一种债务重组方式的具体账务处理：分债务人的账务处理和债权人的账务处理。一、债务重组的概念：1、债务重组的由来与作用：在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债权人可面临两种选择：其一：向法院提请诉讼——结果债务人破产清算，债权人将与其它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置——税金——有抵押权的债权人实现抵押权——有优先偿还权的债权

2、人债务清偿——剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）其二：与债务人达成协议，例如减免部分债务、利息，用资产抵债、展期等方式，作出让步，已尽可能的多收回债权。如果债权人作出的是第二种选择，这就是我们通常所说的“债务重组”。一、债务重组的概念：2、债务重组的定义：——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成协议或法院裁定作出债务让步的事项，就称之为债务重组。3、常见的债务重组方式：——以低于债务原账面价值的现金清偿债务。（即减免部分的债务本金和已计债务利息。）——用非货币性资产清偿债务。——债务转为资本。——

3、其它方式。（如债务展期、减免今后利息）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：债务人的核算：核算原则：1、注销原债务账面价值；2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（原账面价值）贷：银行存款（实际支付）营业外收入（实际支付<原债务账面价值的差额,即债务重组利得)二、不同方式的债务重组具体会计核算：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：债权人账务处理:核算原则:1、注销原应收债权账面价值。（应收债权账面价值＝应收债权账面余额-已计提的坏

4、账准备）2、应收债权账面价值-实际收到的现金：结果>0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：银行存款（实收）坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果<0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：银行存款（实收）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（二）以非现金资产清偿债务：债务人的核算：1、将非现金资产的账面价值转出，所转出的非现金资产账面价值与公允价值之间的差额作为资产转让损益处理，计入当期的损

5、益。2、转让非现金资产过程中发生的相关税费，计入资产转让损益中处理，计入当期的损益。3、转出债务的账面价值，所转出的债务账面价值与用于抵偿债务的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。债权人的核算：1、以非现金资产的公允价值入账；2、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准备）3、非现金资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计入营业外支出；4、如果存在多计提了坏账准备的情形的，则转回多计提的坏账准备。（具体用于清偿债务的非现金资产的种类不同，其具体的账务处理也有所不同）二、不

6、同方式的债务重组具体会计核算：1、以存货抵偿债务：债务人的核算：原则：（1）、要视同销售，确认主营业务收入，应交增值税；（按公允价值计）（2）、存货的账面价值确认为主营业务成本；（3）、存货的公允价值加增值税之和与抵偿的债务的账面价值之间的差额为重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（债务的账面价值）贷：主营业务收入（用于抵偿的债务非现金资产公允价值）应交税费——应交增值税——销项税（用于抵偿债务的非现金资产公允价值*适用增值税率）营业外收入（债务重组利得＝债务的账面价值-（抵偿债务的非现金资产公允价值+增值税）借：主营业务成本（

7、抵偿债务的非现金资产账面价值）贷：库存商品二、不同方式的债务重组具体会计核算：1、以存货抵偿债务：债权人的核算：（1）、以存货的公允价值入账；（2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准备）（3）、存货的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计入营业外支出；（4）、（非现金资产的公允价值+进项税）-应收债权的账面价值以非现金资产抵偿债务例题一.doc结果>0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税——进项税坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：

8、应收账款（余额）结果<0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税——进项税坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会