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税收筹划第三讲——增值税筹划

'税收筹划第三讲——增值税筹划'
第三章—增值税的税收筹划 (3) 三、增值税计税依据的税收筹划 1.计税依据的法律界定 Ø 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额 — 当期进项税额 购进额×税率 买价×13% 销售额×税率 运输金额×7%组成计税价格×税率=成本×(1+成本利润率)×税率 收购金额×10% 组成计税价格×税率={成本×(1+成本利润率)+消费税税额}×税率Ø 小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 购置税控收款机的增值税 可以作为进项税抵免Ø 进口货物应纳税额=组成计税价格×税率 关税完税价格+关税+消费税 2.销项税额的税收筹划1)销售方式的税收筹划2)结算方式的税收筹划3)销售价格的税收筹划 1)销售方式的税收筹划 现金折扣 销售折扣 商业折扣 还本销售 销售折让销售方式 以旧换新 以物易物 S 现金折扣 折扣不得从销售额中扣减 价格 S 销售折扣 商业折扣 按打折后的价格计算销售额 销售折让 S 按折让后的价格计算销售额销 S售 还本销售 还本支出不能从销售额中扣减方式 以旧换新 S 新货物按照同期销售价格计算销售额 旧货物的支出不得从销售额中扣除 S 以物易物 以实物核算销售额或购货额 案例 某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 1)将商品以7折销售; 2)凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的 商品(成本为18元) 3)凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品。问:对于商场来说三种方案那种方案最优(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影 响较小,计算时可以不考虑) 解: 赠送 返还 7折  30元 30元 销售 商品 现金 增值税 1.45 7.55 5.81 个人所得税 0.00 7.50 7.50 税前利润 8.55 11.30 -3.31 所得税(25%) 2.14 8.55 8.55 税后利润 6.41 2.75 -11.86 1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税=70÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%) ×17%=1.45(元)税前利润=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)应纳所得税=8.55×25%=2.14元)税后净利润=8.55-2.14=6.41(元) 2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元) 销售100元商品应纳增值税=100÷(1+17%)×17%- 60÷(1+17%)×17%=5.81 (元) 赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30÷(1+17%)- 18÷(1+17%)×17%=1.74 (元)应纳增值税=5.81+1.74=7.55 (元)个人所得税: 为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定 代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让 利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税 额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客 偶然所得个人所得税为: 30÷(1-20%)×20%=7.5(元)企业所得税:税前利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%) -7.5=11.3 (元)赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款在计算所得税 时不允许税前扣除应纳企业所得税=[100÷(1+17%)- 60÷(1+17%)]×25%=8.55(元)税后利润=11.3-8.55=2.75 (元)3)购物满100元返回现金30元应 纳 增 值 税 = 1 0 0 ÷ ( 1 + 1 7 % ) × 1 7 % - 60÷(1+17%)×17%=5.81(元)应纳个人所得税=7.5(元)税前利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元)应 纳 所 得 税 = [ 1 0 0 ÷ ( 1 + 1 7 % ) - 6 0 ÷ (1+17%)]×25%=8.55 (元)税后净利润=-3.31- 8.55 =-11.86 (元)由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之, 方案三最差。 2)结算方式的税收筹划 直接收款 T 收到销售款 托收承付 T 办理托收手续 委托收款 赊销结算方式 T 合同约定收款日期 分期付款 预收货款 T 货物发出 代销 T 收到销售款 视同销售 T 货物移送? 纳税义务发生时间的规定 –应收货款一时无法收回的情况下,选择赊销或 分期收款结算方式,避免垫付税款 –选择委托代销方式—受托方商品出售后开具销 货清单交给委托方,委托方才确认销售收入的 实现,企业的产品销售对象是商业企业而且是 在销售后付款结算的方式销售,采取委托代销 方式结算,收到的货款分期计算销售额取得延 迟纳税时间? 目的是为了推迟纳税时间,获得纳税递延的利益 案例 某工艺饰品厂是增值税小规模纳税人,生产某工艺饰品,使用征收率为3%,该厂为了在该市场上打开销路,与一家知名度较高的饰品经销商协商,委托经销商代销工艺饰品,在洽谈中,他们遇到了困难,该经销商为增值税一般纳税人,使用税率17%,由于工艺饰品厂为小规模纳税人,不能开具增值税专用发票,这样,经销商的增值税税负达到了17%。 方案一:工艺饰品厂以每件200元价格委托经销商代销,经销商再以300元的价格对外销售,预计每年销售1000件工艺饰品 方案二:经销商与工艺饰品厂签订租赁合同,工艺饰品厂直接在经销商处销售产品,按照差价作为租赁费支付给经销商,经销商只需交纳营业税,而无需交纳增值税。 请为工艺饰品厂和经销商筹划销售方式 解:   方案一 方案二   1000*200/(1+3%)*3% 1000*300/(1+3%)*3% 增值税 =5825.24 =8737.86 工 营业税 0 0艺 城建税厂 5825.24 *10% 8737.86*10% 及教育费 =582.52 =873.79 附加 1000*200/(1+3%) 1000*300/(1+3%) 收益 -582.52 -873.79-56410.26 =193592.24 =233978.09 差价=1000*[300/(1+17%)-200]= 56410.26   方案一 方案二   1000*300/(1+17%) 增值税 *17%-0 0 =43589.74 56410.27*5% 营业税 0经 =2820.51 销 城建税商 43589.74*10% 2820.51*10% 及教育费 =4358.97 =282.05 附加 1000*300/(1+17%) 56410.26-2820.51- 收益 -4358.97-1000*200 282.05 =52051.28 =53307.69 结论: 从两个方案的收益比较上可知工艺厂和 经销商都应选择签订租赁合同 3)销售价格的税收筹划Ø通过关联企业间价格转移达到延期纳税的目的Ø如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税 的问题 案例 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业,彼此存在着购销关系;三个企业的生产具有连续性 。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。 假设甲企业进项税额为40000元,各企业生产周期为三个月,市场月利率为2%。 生产 正常 转移企业 增值税 数量 市价 价格名称 税率 (件) (元) (元)甲 17% 1000 500 400乙 17% 1000 600 500丙 17% 1000 700 700问: 关联企业应如何进行定价,选择正常市 价还是转移价格? 解: 定 增 价 企 值 正常市价 转移价格 差额 业 税 甲 32650 18120 14530 乙 14529 17436 -2907 丙 11624 23247 -11623 集团 58803 58803 0u如果三个企业均按正常市价结算货款 Ø甲企业应纳增值税额=1000×500÷(1+17%)×17%-4000 =72650-40000=32650(元) Ø乙企业应纳增值税额=1000×600÷(1+17%)×17%-72650 =87180-72650=14529(元) Ø丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷(1+17%)×17%- 87180×80% =81368-69744=11624(元) Ø集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(元)u 如果三个企业采用转移价格Ø 甲企业应纳增值税额=1000×400÷(1+17%)×17%-40000 =58120-40000=18120(元)Ø 乙企业应纳增值税额=(1000×80%×500+1000×20%×600)÷(1+17%)×17%- 58120=17436(元)Ø 丙企业应纳增值税额=(1000×80%×700)÷(1+17%) ×17%-(1000×80%×500)÷(1+17%)×17% =81367- 58120=23247(元)Ø 集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58803(元)  甲 乙 丙 合计增值税差额现值 14530 -2739.33 -10320.9 1469.79 结论: 虽然两个方案的增值税纳税总金额相等,但是从税 款的支付时间上,两者的税额存在差异。正常市价会 使得甲企业当期应纳的税额增加,不能取得纳税递延 的好处。相比较而言正常市价比转移价格使得纳税负 担增加了1469.79,应该选择转移价格第三章—增值税的税收筹划 (3) 三、增值税计税依据的税收筹划 1.计税依据的法律界定 Ø 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额 — 当期进项税额 购进额×税率 买价×13% 销售额×税率 运输金额×7%组成计税价格×税率=成本×(1+成本利润率)×税率 收购金额×10% 组成计税价格×税率={成本×(1+成本利润率)+消费税税额}×税率Ø 小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 购置税控收款机的增值税 可以作为进项税抵免Ø 进口货物应纳税额=组成计税价格×税率 关税完税价格+关税+消费税 2.销项税额的税收筹划1)销售方式的税收筹划2)结算方式的税收筹划3)销售价格的税收筹划 1)销售方式的税收筹划 现金折扣 销售折扣 商业折扣 还本销售 销售折让销售方式 以旧换新 以物易物 S 现金折扣 折扣不得从销售额中扣减 价格 S 销售折扣 商业折扣 按打折后的价格计算销售额 销售折让 S 按折让后的价格计算销售额销 S售 还本销售 还本支出不能从销售额中扣减方式 以旧换新 S 新货物按照同期销售价格计算销售额 旧货物的支出不得从销售额中扣除 S 以物易物 以实物核算销售额或购货额 案例 某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 1)将商品以7折销售; 2)凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的 商品(成本为18元) 3)凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品。问:对于商场来说三种方案那种方案最优(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影 响较小,计算时可以不考虑) 解: 赠送 返还 7折  30元 30元 销售 商品 现金 增值税 1.45 7.55 5.81 个人所得税 0.00 7.50 7.50 税前利润 8.55 11.30 -3.31 所得税(25%) 2.14 8.55 8.55 税后利润 6.41 2.75 -11.86 1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税=70÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%) ×17%=1.45(元)税前利润=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)应纳所得税=8.55×25%=2.14元)税后净利润=8.55-2.14=6.41(元) 2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元) 销售100元商品应纳增值税=100÷(1+17%)×17%- 60÷(1+17%)×17%=5.81 (元) 赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30÷(1+17%)- 18÷(1+17%)×17%=1.74 (元)应纳增值税=5.81+1.74=7.55 (元)个人所得税: 为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定 代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让 利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税 额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客 偶然所得个人所得税为: 30÷(1-20%)×20%=7.5(元)企业所得税:税前利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%) -7.5=11.3 (元)赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款在计算所得税 时不允许税前扣除应纳企业所得税=[100÷(1+17%)- 60÷(1+17%)]×25%=8.55(元)税后利润=11.3-8.55=2.75 (元)3)购物满100元返回现金30元应 纳 增 值 税 = 1 0 0 ÷ ( 1 + 1 7 % ) × 1 7 % - 60÷(1+17%)×17%=5.81(元)应纳个人所得税=7.5(元)税前利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元)应 纳 所 得 税 = [ 1 0 0 ÷ ( 1 + 1 7 % ) - 6 0 ÷ (1+17%)]×25%=8.55 (元)税后净利润=-3.31- 8.55 =-11.86 (元)由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之, 方案三最差。 2)结算方式的税收筹划 直接收款 T 收到销售款 托收承付 T 办理托收手续 委托收款 赊销结算方式 T 合同约定收款日期 分期付款 预收货款 T 货物发出 代销 T 收到销售款 视同销售 T 货物移送? 纳税义务发生时间的规定 –应收货款一时无法收回的情况下,选择赊销或 分期收款结算方式,避免垫付税款 –选择委托代销方式—受托方商品出售后开具销 货清单交给委托方,委托方才确认销售收入的 实现,企业的产品销售对象是商业企业而且是 在销售后付款结算的方式销售,采取委托代销 方式结算,收到的货款分期计算销售额取得延 迟纳税时间? 目的是为了推迟纳税时间,获得纳税递延的利益 案例 某工艺饰品厂是增值税小规模纳税人,生产某工艺饰品,使用征收率为3%,该厂为了在该市场上打开销路,与一家知名度较高的饰品经销商协商,委托经销商代销工艺饰品,在洽谈中,他们遇到了困难,该经销商为增值税一般纳税人,使用税率17%,由于工艺饰品厂为小规模纳税人,不能开具增值税专用发票,这样,经销商的增值税税负达到了17%。 方案一:工艺饰品厂以每件200元价格委托经销商代销,经销商再以300元的价格对外销售,预计每年销售1000件工艺饰品 方案二:经销商与工艺饰品厂签订租赁合同,工艺饰品厂直接在经销商处销售产品,按照差价作为租赁费支付给经销商,经销商只需交纳营业税,而无需交纳增值税。 请为工艺饰品厂和经销商筹划销售方式 解:   方案一 方案二   1000*200/(1+3%)*3% 1000*300/(1+3%)*3% 增值税 =5825.24 =8737.86 工 营业税 0 0艺 城建税厂 5825.24 *10% 8737.86*10% 及教育费 =582.52 =873.79 附加 1000*200/(1+3%) 1000*300/(1+3%) 收益 -582.52 -873.79-56410.26 =193592.24 =233978.09 差价=1000*[300/(1+17%)-200]= 56410.26   方案一 方案二   1000*300/(1+17%) 增值税 *17%-0 0 =43589.74 56410.27*5% 营业税 0经 =2820.51 销 城建税商 43589.74*10% 2820.51*10% 及教育费 =4358.97 =282.05 附加 1000*300/(1+17%) 56410.26-2820.51- 收益 -4358.97-1000*200 282.05 =52051.28 =53307.69 结论: 从两个方案的收益比较上可知工艺厂和 经销商都应选择签订租赁合同 3)销售价格的税收筹划Ø通过关联企业间价格转移达到延期纳税的目的Ø如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税 的问题 案例 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业,彼此存在着购销关系;三个企业的生产具有连续性 。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。 假设甲企业进项税额为40000元,各企业生产周期为三个月,市场月利率为2%。 生产 正常 转移企业 增值税 数量 市价 价格名称 税率 (件) (元) (元)甲 17% 1000 500 400乙 17% 1000 600 500丙 17% 1000 700 700问: 关联企业应如何进行定价,选择正常市 价还是转移价格? 解: 定 增 价 企 值 正常市价 转移价格 差额 业 税 甲 32650 18120 14530 乙 14529 17436 -2907 丙 11624 23247 -11623 集团 58803 58803 0u如果三个企业均按正常市价结算货款 Ø甲企业应纳增值税额=1000×500÷(1+17%)×17%-4000 =72650-40000=32650(元) Ø乙企业应纳增值税额=1000×600÷(1+17%)×17%-72650 =87180-72650=14529(元) Ø丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷(1+17%)×17%- 87180×80% =81368-69744=11624(元) Ø集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(元)u 如果三个企业采用转移价格Ø 甲企业应纳增值税额=1000×400÷(1+17%)×17%-40000 =58120-40000=18120(元)Ø 乙企业应纳增值税额=(1000×80%×500+1000×20%×600)÷(1+17%)×17%- 58120=17436(元)Ø 丙企业应纳增值税额=(1000×80%×700)÷(1+17%) ×17%-(1000×80%×500)÷(1+17%)×17% =81367- 58120=23247(元)Ø 集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58803(元)  甲 乙 丙 合计增值税差额现值 14530 -2739.33 -10320.9 1469.79 结论: 虽然两个方案的增值税纳税总金额相等,但是从税 款的支付时间上,两者的税额存在差异。正常市价会 使得甲企业当期应纳的税额增加,不能取得纳税递延 的好处。相比较而言正常市价比转移价格使得纳税负 担增加了1469.79,应该选择转移价格第三章—增值税的税收筹划 (3) 三、增值税计税依据的税收筹划 1.计税依据的法律界定 Ø 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额 — 当期进项税额 购进额×税率 买价×13% 销售额×税率 运输金额×7%组成计税价格×税率=成本×(1+成本利润率)×税率 收购金额×10% 组成计税价格×税率={成本×(1+成本利润率)+消费税税额}×税率Ø 小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 购置税控收款机的增值税 可以作为进项税抵免Ø 进口货物应纳税额=组成计税价格×税率 关税完税价格+关税+消费税 2.销项税额的税收筹划1)销售方式的税收筹划2)结算方式的税收筹划3)销售价格的税收筹划 1)销售方式的税收筹划 现金折扣 销售折扣 商业折扣 还本销售 销售折让销售方式 以旧换新 以物易物 S 现金折扣 折扣不得从销售额中扣减 价格 S 销售折扣 商业折扣 按打折后的价格计算销售额 销售折让 S 按折让后的价格计算销售额销 S售 还本销售 还本支出不能从销售额中扣减方式 以旧换新 S 新货物按照同期销售价格计算销售额 旧货物的支出不得从销售额中扣除 S 以物易物 以实物核算销售额或购货额 案例 某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 1)将商品以7折销售; 2)凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的 商品(成本为18元) 3)凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品。问:对于商场来说三种方案那种方案最优(由于城市维护建设税及教育费附
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