中级会计-资产减值

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1、第八章资产减值第一部分:考情分析1.本章是考试重点、难点章节。在考试中既可能出现在客观题中，也可能单独出主观题或与所得税、前期差错更正、合并报表等内容相结合，出现在主观题中。从整个考试的趋势来看，本章是比较重要的一章。本章最近三年考试题型、分值分布年份单选多选判断计算综合合计2010年————18分18分2009年—2分1分——3分2008年——2分——2分2.本章应关注的主要内容有：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）总部资产减值测试与处理；（4）商誉减值测试与处理等。第二部分:重点、难点的讲解【知识点1】资产减值概念及其范围一、资产减值是

2、指资产（单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。【提示】减值测试方法是账面价值与可收回金额孰低；要区别于存货、金融资产等。(二)资产减值范围1.本章涉及的范围：主要是非流动资产（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。2.资产减值不涉及的资产范围（1）存货；（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（3）消耗性生物资产；（4）建造合同

3、形成的资产；（5）递延所得税资产；（6）融资租赁中出租人未担保余值；（7）金融资产等。【提示】之所以注意新资产减值准则的适用范围，是因为新资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围内的资产。【知识点2】资产减值测试资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。1.只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3.对于尚

4、未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。4.减值迹象的存在并不意味着一定要重新计算资产的可收回金额。①资产的可收回金额在以前期间远高于账面价值，没有计提减值准备，在以后期间又没有出现减值迹象，则不需要再进行减值测试；②以前期间的计算和分析表明，资产的可收回金额对一些减值迹象反应不敏感，在本报告期又没有出现别的迹象，则本报告期不需要再进行减值测试。【知识点3】资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法1．资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【提示】“两者

5、孰高”反映了资产的实体特定价值（反映不为外部所指的内部因素）和市场公认价值（反映外部因素）的权衡，既可以做到稳健，同时又可避免出现超稳健的情况。2．计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。3．下列情况下，可以有例外或作特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金

6、额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。例如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【提示】实务中，公允价值减去处置费用后的净额更容易取得，而资产预计未来现金流量的现值不好预测和计算，且人为干扰因素较大。所以，通常会认为用公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计（一）公允价值的确定（1）存在销售协议的

7、，按照销售协议价格确定。（2）不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格（买方出价）确定。（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格【注】企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额。（二）处置费用处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。三、资产预计未来现金流量现值的估计(一)资产未来现金流量的预计