注册会计师执业准则体系

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1、第二章注册会计师执业准则体系第一节注册会计师执业准则体系概述第二节鉴证业务准则第三节相关服务准则第四节质量控制准则第一节注册会计师执业准则体系概述一、注册会计师执业准则体系的建设（一）国外执业准则体系的建设美国是最早颁布注册会计师审计准则的国家。最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会制定的1947年，美国注册会计师协会颁布《公认审计准则》、《审计准则说明书》，构成审计准则体系2001年，国际审计准则理事会发布国际审计准则和国际审计实务公告（二）我国注册会计师执业准则体系的建设1.制定执业准则阶段（1991~1993年）先后发布7个

2、执业规则2.建立准则体系阶段（1994~2003年）初步建立注册会计师职业规范体系的基本框架和注册会计师审计准则体系3.完善与提高阶段（2004年开始）2006年2月，根据审计环境的变化、国际审计准则的新发展和注册会计师执业的需要，发布新的审计准则二、加快我国执业准则建设的必要性1.企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。2.部分审计准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。3.国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。4.会计准则加快制定进程，需要注册会计师审计准则同时跟

3、进。三、注册会计师执业准则体系的构建（一）国外注册会计师审计准则的内容1.美国的审计准则1）《公认审计准则》：包括一般准则、外勤工作准则、报告准则2）《审计准则说明书》2.国际审计准则国际审计准则框架包括引言、财务报告框架、审计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审计师与财务信息的关联等内容。（二）中国注册会计师执业准则体系的构建1.我国注册会计师审计准则体系的特点我国注册会计师审计准则体系由3个层次构成：第一层次：基本准则第二层次：具体准则和实务公告第三层次：执业规范指南中国注册会计师执业准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则鉴证

4、业务基本准则商定程序代编财务信息……审阅准则其他鉴证业务准则质量控制准则图2-1中国注册会计师执业准则体系2.我国注册会计师准则框架的重构1）新准则体系的框架鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以

5、积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制

6、提出的制度要求。除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布了《中国注册会计师执业规范指南》，以有效指导审计执业准则在实践中实施。2）准则名称的改进中国注册会计师审计准则体系包括：1项鉴证业务基本准则、41项具体准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则和1项会计师事务所质量控制准则3）准则体系的特点和意义特点：体现审计准则国际趋同；体现维护社会公众利益的宗旨；体现风险导向审计的最新发展；体现强化会计师事务所质量控制的要求。意义：有利于提升行业整体执业水平；有利于行业的国际化发展；有利于提供我国经济运行质量第二节鉴证业务准

7、则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的定义和目标1.鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。其中包括：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。2.基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务：历史财务信息审计直接报告业务：内部控制审核3.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平合理保证的鉴证业务：历史财务信

8、息审计有限保证的鉴证业务：历史财务信息审阅（二）业务承接规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。1.承接业务的条件1）鉴证对象适当；2）使用的标准适当且能为预期使用者获