制造业企业主要经济业务的核算案例(I)

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1、第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的基本含义★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动财务成果（经营成果）利润形成业务利润分配业务1二、利润的构成

2、与计算公式企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用±投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减即“期间费用”2（二）利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润即“损失”即“利得”3三、营业利润的计算从以上计算公式可见：进行净

3、利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义★不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。4★对期间费用的理解生产费用固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金储备资金储备资金储备资金储备资金耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本费用期间费用★不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）计入产

4、品生产成本销售费用管理费用财务费用52.期间费用的构成内容★结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门销售部门财务部门销售费用在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用销售机构财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用63.账户设置销售费用发生数期末结转管理费用发生数期末结转财务费用发生数期末结转银行存款等××××××本年利润×××销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户账户

5、结构：借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额74.核算举例：【例5-56】李好出差回来报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3000元。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000★分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。★借款时分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金30008★如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460(全部支出)贷：其他应收款20

6、00(冲销借款)库存现金460(支付垫款)【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126320元。借：管理费用126320贷：库存现金1263209【例5-58】用银行存款支付企业广告费20000万。借：销售费用20000贷：银行存款20000【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200★如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款×××贷：银行存款×××10【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。借：销

7、售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船税6200-应交房产税12000银行存款280011（二）投资收益的核算1.投资收益的含义★企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。购买股票等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。122.账户设置投资收益(发生损失)实现收益结转净收益(结

8、转净损失)银行存款处置收款本年利润××××××交易性金融资产(购买股票等)处置成本应收股利应收股利投资收益账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减交易性金融资产账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减★投资损失应转入“本年利润”账户借方双重性质账户投资损失记入借方从被投资企业获得应收股利★期末结转后应无余额应收股利企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资133.核算举例：【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融