合并／合并财务报表准则解读与分析

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1、厦门国家会计学院长期股权投资/企业合并/合并财务报表准则解读与分析黄世忠Ph.DCPA.MBA联系电话:0592-257777813906016965电子邮件:hsz@xnai.edu.cn单位邮址:www.xnai.edu.cn9/14/20211XiamenNationalAccountingInstitute企业合并&合并报表外币报表折算物价变动会计衍生金融工具股票期权会计新三大难题老三大难题财务会计三大难题9/14/20212XiamenNationalAccountingInstitute长期股权投资准则解读与分析IASB关于投资规范的准则分布企业合并准则第2号企业合并准则解读与分

2、析IFRS3企业会计准则第20号合并财务报表准则解读与分析IAS27企业会计准则33号综合案例分析企业会计准则第2号、20号和33号的整合案例研讨内容9/14/20213XiamenNationalAccountingInstitute长期股权投资准则9/14/20214XiamenNationalAccountingInstitute投资IAS27合并与单独财务报表IAS28对联属企业的投资IFRS3企业合并IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营IAS39金融工具：确认与计量IAS31对合营企业的投资IASB关于投资的会计规范9/14/20215XiamenNationalAccount

3、ingInstitute单独财务报表中对子公司、联合控制主体和联属企业投资的会计处理Para37编制单独财务报表时，对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，根据IFRS5没有划分为持有待售的，应按（1）成本，或（2）IAS39的规定进行会计处理各类投资应采用相同的会计处理。对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，依照IFRS5划分为持有待售的，应按该准则的规定进行相应会计处理Para38在合并财务报表中根据IAS39对联合控制主体和联营企业的投资进行会计处理的，在投资者的单独财务报表中也应以相同的方式进行会计处理IAS27关于长期股权投资的规定9/14/20216XiamenNational

4、AccountingInstitute什么是联属公司?Anassociateisanentityoverwhichtheinvestorhassignificantinfluenceandthatisneitherasubsidiarynoraninterestinjointventure联属企业是指投资对其具有重大影响力,但既不是子公司也不是合营企业权益的主体对联属公司投资初始投资按成本计量嗣后采用权益法进行会计处理会计政策和会计期间差异应当调整不是简单权益法,而是复杂权益法IAS28关于长期股权投资的规定9/14/20217XiamenNationalAccountingInstitut

5、e简单权益法v.s复杂权益法简单权益法确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素确认投资损益时不剔除公司间交易的未实现损益复杂权益法确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素确认投资损益时应剔除公司间交易的未实现损益IAS28关于长期股权投资的规定9/14/20218XiamenNationalAccountingInstitute旧准则对投资的规范投资短期投资长期投资股权投资债权投资无重大影响力有重大影响力控制或共同控制LCM成本法权益法合并报表摊余成本法9/14/20219XiamenNationalAccountingInst

6、itute新准则对投资的规范投资者是否控制?ASBE20–企业合并ASBE33–合并财务报表是否存在共同控制或重大影响？ASBE2–长期股权投资ASBE7–非货币性资产交换ASBE12–债务重组ASBE22---金融工具确认和计量是否是否9/14/202110XiamenNationalAccountingInstitute金融资产四分类及其特点以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产交易性金融资产(赚取价差为目的)直接指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产(解决“会计匹配”问题）持有至到期投资到期日固定；回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有到期；有活跃市场贷款和应收款项回收

7、金额固定或可确定；无活跃市场可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产；不能划分为上述三类金融资产的其他金融资产（在活跃市场上无报价的债券投资、在活跃市场上有报价的股票投资，如基金投资等）9/14/202111XiamenNationalAccountingInstitute金融资产类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)公允价值；交易费用计入当期损益公允价值公允价值变动