税务会计核算原理及税务稽查账务调整

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1、税务会计核算原理及税务稽查账务调整主讲人:刁华兰国家税务总局扬州税务进修学院2009年2月2021/8/4内容纲要一、国税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算三、所得税会计与所得税准则四、税务稽查后的账务调整五、特殊业务的会计核算(选学)2021/8/4第一讲国税各税种的会计核算2021/8/4一、增值税的会计核算(一)一般纳税企业增值税核算会计科目设置应交税费—应交增值税(多栏式明细账)应交税费—未交增值税(三栏式明细账)“应交税费—应交增值税”设置九个专栏借方专栏:(1)进项税额;(2)已交税金;(3)减免税款;(4)出口抵减内销产品应纳税额;(5)转出未交增值税.贷

2、方专栏:(1)销项税额;(2)出口退税;(3)进项税额转出;(4)转出多交增值税.2021/8/4一、增值税的会计核算(二)增值税进项税额的账务处理1.购入需入库的货物2.购入不需入库的货物3.接受应税劳务4.购进免税农产品及废旧物资5.销售、购进货物支付运费6.接受投资者投资转入的物资7.进货退出2021/8/4一、增值税的会计核算（三）辅导期一般纳税人的账务处理辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：2、交叉稽核对比无误后：3、经核实不得抵扣的进项税额：2021/8/4一、增值税的会计核算（四）增值税销项税额的账务

3、处理1.销售物资或提供应税劳务2.逾期未退的包装物3.视同销售行为(如在建工程领用商品产品)4.以物易物、以物抵债5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用6.销货退回(凭对方税务机关《开具红字增值税专用发票通知单》开红字发票)2021/8/4一、增值税的会计核算（五）增值税进项税额转出的账务处理1.将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成本计算应转出的增值税进项税额：2.非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的增值税进项税额：注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不含税成本换算为含税成本,再计算应转出的增值税进项税额.3.非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外购项

4、目比重计算外购项目金额,再计算应转出的进项税额.2021/8/4一、增值税的会计核算（六）交纳增值税的账务处理1.本月上交本月应交增值税2.月度终了,结转本月应缴未缴增值税借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税3.月度终了,结转本月多缴增值税借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)4.本月上交上期应交未交增值税：2021/8/4一、增值税的会计核算（七）减免增值税的账务处理1.企业按规定享受直接减免的增值税借:应交税费—应交增值税(减免税金)贷:补贴收入(或营业外收入)2.实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,不通过

5、“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目核算借:银行存款贷:补贴收入(或营业外收入)2021/8/4一、增值税的会计核算(八)出口物资的增值税处理1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理出口货物时,按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本.借:主营业务成本贷:应交税费—应交增值税（进项税额转出）按规定计算出当期应予抵扣的税额借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）贷:应交税费—应交增值税(出口退税)2021/8/4一、增值税的会计核算(八)出口物资的增值税处理因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款借:应收补贴款(或

6、应收出口退税)贷:应交税费—应交增值税(出口退税）收到退回的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”(或应收出口退税)科目.2021/8/4增值税的会计核算(八)出口物资免、抵、退核算举例(P.150)【例5-3-1】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。上期期末留抵税额为零。2008年1月份有关经营情况为：本月内销货物不含税销售额120万元，本月出口货物离岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的进项税额为33.4万元。该企业本月免抵退税的计算和会计处理如下：2021/8/4增值税的会计核算(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额不得免

7、征和抵扣税额=100×(17%-13%)＝4（万元)借:主营业务成本40000贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)40000(2)计算当期应纳税额当期应纳税额＝120×17%-（33.4-4）＝-9（万元）即当期期末留抵税额9万元.若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或51.4万元又怎样?2021/8/4增值税的会计核算(3)计算当期免抵退税额免抵退税额＝100×13%＝13（万元）当期期末留抵税额9万元≤当期免抵退税额13万元当期应退税额＝当期期末留抵税额＝9