第三节 资产概述(小企业会计准则)

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1、第二章资产【本章内容提要】本章为本准则的资产部分，从第五条至第四十四条，共四十条。本章的主要内容为资产的定义和分类、短期投资、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等小企业主要资产的确认和计量。【准则原文】第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。【解读】本条是关于资产的定义和资产的分类的规定。小企业为维持其正常的生产经营活动，需要拥有或控制一系列必要的资源，但并非小

2、企业拥有的全部资源都能够构成会计核算的资产，也并非只有小企业拥有所有权的资源才能够作为小企业资产进行核算。因此，资产是本准则必须规范的一个概念和重要组成部分。【相关链接】企业所得税法实施条例也对资产税务处理进行了规定。企业所得税法实施条例第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。其中，投资资产包括交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。”本条依据基本准则第二十条规定了小企业资产的定义。小企业资产按照不同的标准可以作不同的分类。

3、按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可以分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。由于基本准则规定，根据小企业会计准则对交易和事项进行会计处理生成会计信息主要为了满足小企业外部使用者的需要，而财务报表是向外部使用者提供会计信息的主要载体和体现形式，小企业资产负债表中的资产是按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示的，在流动资产和非流动资产类别下进一步按照资产性质进行分项列示，这也是长期以来我国各类企业的惯例。因此，本条按流动性对资产进行了分类。一、

4、资产的特征(一)资产应为小企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有所有权，但该资源能被小企业所控制。小企业享有资产的所有权，通常表明小企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不

5、拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。(二)资产预期会给小企业带来经济利益资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。例如，小企业采购的原材料、购置的

6、固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些待摊费用等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。(三)资产是由小企业过去的交易或者事项形成的资产应当由小企业过去的交易或者事项所形成。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的

7、交易或者事项才能产生资产，小企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，小企业有购买原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入小企业。从资产的定义来看，能够带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入小企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来

8、。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，小企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本