小企业会计准则培训第四节

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1、（三）应付职工薪酬1.应付职工薪酬的定义应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）职工提供的服务是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来体现和实现的。（3）报酬的表现形式:货币和非货币两种形式。2.职工薪酬的构成（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非

2、货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。【提示1】小企业无论是以自产产品还是外购商品作为福利发放给职工，在进行账务处理时，都应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入生产成本或当期损益的职工薪酬金额，以确定完整准确的小企业人工成本金额。【提示2】与小企业会计制度相比，小企业会计准则主要变化：一是职工薪酬范围扩大了；二是凡是支付给职工或为职工的支付均应通过“应付职工薪酬”科目，这样能够反映完整的用人成本。【提示3】参照企业会计准则中关于职工薪酬的规定对小企业的应付职工薪酬进行了界定，并根据小企业的实际情况进行了适

3、当简化，但是与企业所得税法的规定仍有些差异，因企业所得税法实施条例强调“实际支付的”、“合理”的工资薪金支出。这一点，应引起小企业的关注。3.职工薪酬的分配（1）小企业职工薪酬分配的基本原则小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工所处的“岗位”而不是“身份”进行分配。①分配的期间:职工为企业提供服务的会计期间，通常是按月来确定。也就是说，小企业既不能提前，也不能推后确认职工薪酬。②受益对象:职工为小企业提供服务所实现的工作成果。（2）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本小企业在生产产品、提供劳务过程中直接从事产品生产的工人以及生产车间管理

4、人员和直接提供劳务的人员发生的职工薪酬，作为直接人工成本计入生产成本或劳务成本，即构成存货成本。（3）应由在建工程负担的职工薪酬计入固定资产成本小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理的人员发生的职工薪酬，只要是在竣工决算前发生的，就应当计入建造固定资产成本；在竣工决算后发生的，应当计入管理费用。（4）应由无形资产开发项目负担的职工薪酬计入无形资产成本小企业自行开发无形资产过程中直接从事开发项目的人员发生的职工薪酬，只要符合资本化条件，就应当计入所开发无形资产成本；但是不符合资本化条件的，应当计入管理费用。（5）小企业行政管理部门人员的职工薪酬，以及难以确定

5、直接对应的受益对象的人员的职工薪酬，均应当在发生时计人当期损益，即管理费用。【例3-2】甲公司分配2×13年应负担的职工薪酬862000元，其中，产品生产人员薪酬为720000元，车间管理人员薪酬为70000元，公司行政管理人员薪酬为60400元，销售人员薪酬为11600元。甲公司应编制如下会计分录:借:生产成本720000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷:应付职工薪酬862000（四）长期借款1.长期借款的确认长期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。（1）其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构。如果小企业存在

6、向第三方借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款进行会计处理。（2）借款期限较长，为1年以上（不含1年）。（3）不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。（4）长期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。2.长期借款利息费用的会计处理（1）长期借款利息费用的计提时点借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。（2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理:①符合资本化条件的，应计入相关资产的成本。②不符合资本化条件的，应计入财务费用。【例3-3】甲公司于2×13年1月1日从银行借入资金40000

7、0元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:（1）取得借款时:借:银行存款400000贷:长期借款4000002.长期借款利息费用的会计处理（1）长期借款利息费用的计提时点借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。（2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理:①符合资本化条件的，应计入相关资产的成本。②不符合资本化条件的，应计入财务费用。【例3-3】甲公司于2×13年1月1日从银行借入资金400000元用于补充流