浅谈税务稽查取证工作的完善和规范_公共行政管理_经管

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1、浅谈税务稽查取证工作的完善和规范2011-10-2811:00来源：读者上传税务稽查证据是指由税务稽查机关及其工作人员依照法定程序收集的，用以确定税案事实是否存在，被查对象是否有税务违法犯罪行为，责任轻重以及其他有关税案真实情况的一切事实。如何合法有效地收集证据，据以证实发现的税收违法行为，是税务稽查工作中所要解决的一个基本问题。在实施具体行政处理决定时，行政主体必须遵循先取证、后裁决的原则，在充分、全面掌握证据、查明事实真相的基础上，依法做出行政处理决定。同时，在行政诉讼中，行政诉讼的证据主要由被诉行政主体提供。因此，在

2、税务行政行为中，税务稽查取得的各种证据不仅是支持税务处理决定、税务行政处罚决定最直接的依据，还是在税务行政诉讼中承担举证责任的一个不可或缺的因素。在注重行政法治的今天，税务稽查的证据收集工作就显得格外重要。笔者就稽查取证工作的完善和规范作一探讨。一、稽查证据的证据要求证据的核心要求就是要具备证据能力，法学界和法律实践中用来表述证据基本属性的概念，通常阐释为证据的关联性、合法性和真实性。在税务稽查实践中，证据能力直接影响到证据对案件的证明效果，决定着证据是否能够证明事实真相。（一）稽查证据要具有关联性证据的关联性，即作为证据

3、内容的事实与待证案件事实之间存在的某种客观联系，具有对案件事实加以证明的实际能力。在税务稽查实践中，要注意把没有证明关系的证据在认证时直接予以排除。对有证明关系的证据，要根据其关联程度（直接的关联性还是间接的关联性）做出不同的区分：直接证据（具有直接联系的证据）可以单独使用，以证明案件事实；间接证据（具有间接联系的证据）不能单独作为证据使用，必须有其他证据印证才能对案件起证明作用；无关联性的证据不能被采用。（二）稽查证据要具有合法性证据的合法性是指证据符合法律的规定，包括调查、收集证据的主体合法，程序合法，手段权限合法，证

4、据形式和内容符合法定要求，证据的适用符合法律规定。税务人员应当根据稽查案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：税务稽查证据是否符合法定形式；税务稽查证据的取得程序是否符合法律、法规、规章的要求（程序合法是认定证据合法的重要标准，违反法定程序往往导致证据的排除）；是否有影响证据效力的其他违法情形，在此主要针对证据是否存在侵犯纳税人合法权益的情形。对不具备合法性的证据应予以排除。（三）稽查证据要具有真实性证据的真实性是指证据材料所反映的案件事实是否与客观事实一致。对证据进行真实性审核认定是综合认定案件事实的基础。不具有真实

5、性的证据不能作为定案的依据，应当直接予以排除。税务人员应当根据稽查案件的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：证据形成的原因；发现证据时的客观环境；证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符；提供证据的人或证人与当事人是否具有利害关系；影响证据真实性的其他因素。二、目前基层稽查取证工作中存在的问题随着税务行政法制工作的不断完善，稽查取证工作越来越得到税务部门的重视。但是在具体稽查工作中，还存在一些问题值得我们重视，由于这些问题的存在，直接影响了证据能力。（一）调查取证的程序及方式不规范，收集的证据不合法、不充

6、分、证据种类单调。1.调查取证的程序及方式不规范。检查人员在调查取证中，不注意获取证据是否符合法定形式及程序。如检查人员发现纳税人账簿、记账凭证有问题时，因某些原因不能提取原件时，只是复印了账簿、记账凭证，未在该复印件上载明“与原件相同”及让纳税人签字等情形；还有对纳税人的陈述及所承认的事实，检查人员未用书面形式加以固定并经陈述人核阅签字，一旦纳税人不承认某些事实时将无从查证，直接影响了查处案件的进度和质量。2.保存证据的意识不强。在实际工作中检查人员缺乏保存有效证据的意识，表现为在处理涉税违法案件中，对一些纳税人接受了税

7、务处理决定，也按规定要求足额补缴了税款、滞纳金、罚款后，就将该案的一些证据遗弃，没有很好的与案件其他材料一起入卷保存，一旦纳税人在法定期限内提出行政复议或行政诉讼，做为被申请人或被告的税务机关，将会在行政复议程序或行政诉讼程序中陷入非常被动的局面。3.调查取证的内容不完整。检查人员在调查取证中对应收集的书证、物证等证据不完整，如纳税人开具“大头小尾”发票问题，应将其有问题的发票各联全部收集，这样才是一份完整有效的证据。另外，有些调查记录、询问笔录过于简单，不能全面反映涉税违法案件的基本情况。4.调查取证的针对性不强。在调查

8、取证中，税务检查人员仅限于使用询问笔录这一单一的证据类型，对证明力度较强的原始证据材料的收集、运用缺乏认识，对于其他种类的证据如视听资料、现场勘验等证据，尚不会或不能掌握和运用，这样使得涉税违法行为从证据角度看显得较为薄弱。5.调查取证工作缺乏统一标准和尺度。由于受人员素质、知识水平参差不齐和办案经验等