内部控制系统及其评审

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1、第二节内部控制原理及其审计ThePhilosophyofInternalControl内部控制发展过程内部控制设计的要素及标准（COSO内部控制与CPA审计内部控制记录、测试与评价能否持续生存和发展是一切组织及行为的最高裁判!求木之长者,必固其本；欲流之远者，必浚其根源；思国之安者，必积其德义。---不念居安思危，戒奢以检，斯亦伐根以求木茂，塞源而欲流长也。谏太宗十思．魏微一、内部控制概念的演进1.1内部控制制度定义（1936年）为保证：1、公司现金和其他资产的安全2、检查账薄准确性而采取的各种措施和方法一、内部控制概念的演进1.2内部控制制度定义（1

2、949年）基于：1、保护企业资产2、检查会计资料正确可靠3、提高业务效率4、促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施一、内部控制概念的演进1.3内部控制制度定义（1958年）内部控制可分为：内部会计控制制度内部管理控制制度内部会计控制涉及会计及业务之公司管理控制内部业务控制内部管理控制【审计程序公告】SAPNO33·AICPA一、内部控制概念的演进1.4两种控制制度的区别和涵义管理控制制度包括但不限于:组织机构设计管理部门批准的性质与记录批准程序的定义:1、管理部门的一种职能，2、与其完成组织目标所承担的责任相关，3、是对所有

3、交易事项建立会计控制制度的出发点。会计控制制度包括但不限于：组织机构设计与财产保护和财务会计记录可信性直接相关的各种措施，包括：1、按一般或特殊授权处理交易；2、必要的交易记录；3、财产收付须经管理当局批准；4、定期核对账面记录与实物财产，对差错采取适当措施。【审计程序公告】SAPNO54·AICPA一、内部控制概念的演进关于业务行为的批准及其记录一切批准文本化批准性质:1、批准是权力或职能2、批准基于功能而非行政级别3、批准是个人与实现企业目标之责任履行的工具4、强调批准的责任性和功能性是为所有业务行为建立控制的出发点5、控制自批准责任和功能的执行开

4、始一、内部控制概念的演进1.5【反国外行贿法】FCPA1977年法案产生的背景水门事件及1976年的企业自查计划;250家美国企业向SEC通报在美国及海外的非法支付;账外黑金(SlushFunds)支付虚假会计记录掩盖非法支付;政府审查合法性困难,妨碍外部审计法案的作用修正34年证券交易法不得对国外政府官员及政党行贿保持会计记录,建立内部控制处罚:5年以下监禁;公司200万美元罚款;FCPA的执行者:SEC建立内部控制是企业的法律责任一、内部控制概念的演进1.5【反国外行贿法】FCPA1977年背景:2003-8,沙特某国家电讯公司起诉朗讯及瑞士的AC

5、EC于1995-2002年间贿赂沙特前电讯部长,总额达2100万美元,以推动朗讯与沙特最大的上市公司沙特电信公司的合作,并同意终止与原告的合同,导致原告损失6500万美元沙特事件引发朗讯大规模内审巴西、中国、印度、印尼、菲、俄亽23个朗讯海外公司只中国朗讯存在违反FCPA的嫌疑朗讯报告ＳＥＣ（８Ｋ）及司法部2004-4-8美国朗讯总部宣布解雇其中国区的4名高管：朗讯（中国）董事长兼总裁戚道协朗讯（中国）CEO关赫德青岛朗讯科技通讯设备公司财务经理青岛朗讯科技通讯设备公司营销人员理由是：企业运营之内部管理和控制不力可能违反了FCPA一、内部控制概念的演进

6、1.5【反国外行贿法】FCPA1977年发生在中国土地上的丑闻，却要靠美国的FCPA和商业规则来披露和解决！？美国式逼官：揭露中国商业运作的潜规则逼中国净化商业环境1、外企在中国为获商业利益行贿绝非个案；2、不采用这种做法我们没法继续下去（外企员工透露）；有数据表明：10年至少调查了50万件腐败案，64%与国际贸易和外商有关；进出口贸易、市场准入、招商引资是跨国公司行贿的重点。跨国公司在中国投资的悖论：海外公司业绩与遵守法律能否兼得？朗讯的企业文化：放弃与追求放弃：朗讯主动向政府管制机构通报公司高管的违法嫌疑，并予以解雇，短期内将失去在中国按潜规则运行

7、的商业利益。追求：追求的是企业生存精神和企业道德文化；合法经营公平竞争，而非歪门邪道，地下航线。得到是企业的尊严，体现的是企业的勇气，企业的战略眼光：知耻而后勇，勇而得，得而胜。是用行动在解释什么是诚信，用行动在塑造企业文化。一、内部控制概念的演进1.5【反国外行贿法】FCPA1977年德普公司：FCPA规则最近的演出2005-50-20美国德普公司（DiagnosticProducts）中国分公司向美司法部承认：巨额贿赂中国多家国营医院工作人员以推销产品，违反FCPA；该公司总部位于洛杉矶，生产医疗诊断仪器；1991-2002年间，通过其天津独资公司

8、向医院人员提供非法回扣160万美元；贿赂由总经理管理并授意，以现金支付；总经理被撤；2002年