《避税与反避税》ppt课件

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1、关联交易的避税与反避税反避税基本情况2008年全国各级税务机关共对174个企业进行了反避税调查，共计调整应纳税所得额155.5亿，弥补亏损7.5个亿，补税达12亿4千万。上述被调查的企业中补税金额超过千万元的企业有23个，最高的补税金额超过了4个亿。2课程内容一、关联交易的基础知识二、不合理的商业安排三、资本弱化管理四、成本分摊协议五、转让定价调查程序六、转让定价调查方法七、预约定价安排3避税和偷税的区别中华人民共和国税收征收管理法第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列

2、支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4避税和偷税的区别（续1）迄今为止，尚无一个被普遍接受的“避税”概念。但是一般来说，避税可以认为是纳税人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少其应当承担的应纳税额，而这种做法实际并没有违反税法规定，并且纳税人的行为不具有欺诈性5

3、避税和偷税的区别（续2）避税不是规避纳税义务，而是避免支付税款。避税包括所有旨在避免征税或获取税收利益而进行的各种交易。尽管避税是通过真实合法的交易形式得以实现，但这种交易往往包含伪装或虚假的纳税结构，这是间接违反税法，或者是不恰当的使用税收法律。6一般纳税调整指纳税人按照企业会计准则计算确定的会计利润与按照税收相关法规计算确定的应纳税所得额可能存在差异，在申报相关税款时应依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税所得额而形成的税务调整。注：属正常的经营交易而非关联交易形成，与反避税无直接关系7特别纳税调整是

4、指税务机关以实施反避税目的，对纳税人关联交易形成的特定纳税事项所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、不合理的商业安排等避税行为所进行的税务调整。注：一般限定在关联交易，但对于不合理的商业安排可能限定在企业内部8举证义务偷税——无罪推定税务机关根据税收征收管理法五十四条，要求纳税人提供相关的资料，寻找与偷税有关的证据避税——有罪推定税务机关根据纳税人报送的关联业务往来报告表，选择常规交易范围区间以外的数据，由纳税人自行举证证明其公允性。9执法主体1、偷税由税务稽查局或者主管税务局（税务所）进行查处，

5、注重所有交易的真实性和合法性、相关性2、避税由设区的市、自治州以上税务局内设立的国际（涉外）税收管理机构或者其他相关税务管理部门办理，注重关联交易的公允性10对于商业秘密的保护2008纳税人涉税保密信息管理暂行办法纳税人的税收违法行为信息不属于保密信息范围。纳税人的偷税行为税务机关可以公开宣传纳税人的避税行为，不属于税收违法行为，不允许公开宣传，必须严格保密诉讼法与商业秘密11关联方的认定涉及税收征管法、所得税实施条例、特别纳税调整办法、企业会计准则等1、股权控制2、经营控制3、人员控制4、其他关系12股

6、权控制1、一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上2、一方间接持有另一方的股份总和达到25%以上注：贯彻透视原则，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。3、双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。13经营控制1、一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。注：不考虑是否计算利息2、一方的生产经营活动必须

7、由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。注：工业产权是专利权和商标权的统称14经营控制（续）3、一方的购买或销售活动主要由另一方控制。注：①分地区或省份的分销商（总代理）②年度同类产品的较大比例通过单一经销商销售③年度同类原料或零部件的较大比例通过单一供应商由同一企业生产或采购4、一方接受或提供劳务主要由另一方控制。注：①产品的地区唯一指定维修点②年度产品维修的较大比例通过单一个客户15人员控制1、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由

8、另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。注：一般适用于股权相对集中的企业，如全体股东的控股比例均没有达到25%，但个别股东超过10%16人员控制（续）2、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。注:一般适用