《虚假会计报表》ppt课件

《《虚假会计报表》ppt课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、识别虚假财务报表项目的技巧与方法史保林一、财务信息失真与虚假财务报表（一）财务信息失真财务信息失真可分为两种形式：一种是制度型的财务信息失真，另一种是执行型的财务信息失真。（一）制度型的财务信息失真制度型的财务信息失真，是指由于会计制度缺陷使财务信息未能真实公允反映企业的财务状况及经营成果。如债务重组政策、资产减值政策等。制度型的财务信息失真的责任主体应该是制度的制定者。（二）执行型的财务信息失真执行型的财务信息失真又可分为错误型的财务信息失真和舞弊型的财务信息失真。1、错误型的财务信息失真错误，是一种非故

2、意行为，是一种过失行为。造成错误型财务信息失真的主要情形包括：（l）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。在会计上视错误的程度，可分为一般会计差错（一般过失造成）和重大会计差错（重大过失造成）。2、舞弊型财务信息失真舞弊，是一种故意行为，是一种非诚信的行为，它包括人们能够设想的所有通过虚报以牟取利益的方法。舞弊型的财务信息失真又可分为业务舞弊型的财务信息失真和会计舞弊型的财

3、务信息失真二种形态。（1）业务舞弊型的财务信息失真，是指虚构或隐瞒业务导致会计信息失真。如银广夏、东方电子、蓝田股份虚构交易导致收入和利润虚增，一些未上市企业隐瞒交易导致收入和利润虚减。（2）会计舞弊型的财务信息失真，是指蓄意使用不当的会计政策导致信息失真。如提前或推迟确认收入、提前或推迟确认费用、蓄意改变资产、负债、所有者权益、成本、费用的确认标准或者计量方法以调整损益。它的特点是本身并没有虚构或隐瞒交易事项，只是利用会计政策赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，误导了会计信息使用者。“久用不衰”十

4、大会计魔法收入确认资本性支出与收益性支出（主要包括：研发支出、长期资产后续支出）资产减值企业合并合并报表无形资产或有事项会计估计重大会计差错关联交易（主要是关联交易非关联化、关联交易价格不公允）“与时俱进”的六大创新会计魔法资本魔方（并购、MBO、股票期权、战略投资者）金融工具（金融工具分类、资产证券化、套期会计、公允价值的确定）高派现所得税会计现金流操纵（3）业务舞弊性型，往往表现为不实或遗漏型虚假陈述，而会计舞弊性的，往往表现为误导型虚假陈述图表分析（见案例汇总）2008年8月，财政部发布的“中华人民共

5、和国财政部会计信息质量检查公告第十四号”中针对2007年度检查发现的问题时指出：“少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为，具体表现在以下几方面：一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润，随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用，对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值，非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段，直接向上市公司输送利润，帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造

6、假。有的上市公司与关联企业相串通，通过编造虚假合同等手段进行系统造假，虚构业务收入，导致财务报表虚盈实亏。”（二）虚假财务报表虚假财务报表是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种手段歪曲的反映企业在某一特定日期财务状况或某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。从广义上讲，虚假财务报表是指由于执行型的财务信息失真引起的报表失真。从狭义上讲，虚假财务报表是指由于舞弊型的财务信息失真引起的报表失真。可以理解为财务报表舞弊导致的虚假财务报表。实务上，理解虚假财务

7、报表一般均是从狭义上理解。从目前虚假财务报表的形成过程看，业务舞弊正在减少，而会计舞弊正在成为潮流，被人们戏称为“数字游戏”。１９９８年底，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）主席阿瑟·利维特在一次集会上发表了一个著名的讲演，题目是“数字游戏”（ＮＵＭＢＥＲＧＡＭＥ）。他在讲演中说，现在在会计上有一些灰色领域，会计人员或相关人员利用一些会计方法来操纵会计主体应向外报告的一些数据，为了其欲达到目的进行会计报表粉饰，进行窗口修饰（ＷＩＮＤＯＷＳＤＲＥＳＳＩＮＧ），也就是他们在玩一个又一个数字游戏。第一种境界：滥用会计选

8、择权这种会计游戏手法主要特点是滥用会计选择权，包括会计政策及会计估计选择权，尤其是会计估计选择权。常见的手法有收益性支出资本化、提前（推迟）确认收入、推迟（提前）确认费用、多提（少提）资产减值准备、多提（少提）长期资产折旧费（摊销费）、多提（少提）预计负债（预提费用）。第二种境界：钻会计准则漏洞这种会计游戏手法的主要特点是钻会计准则漏洞，要么是会计准则没有作出规定的，要么是会计准则本身是矛盾的或模糊不清的。会计准