会计政策变更、会计估计变更与差错

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1、本章提示会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正一章主要讲解：会计政策和会计政策变更的概念；会计政策变更的会计处理；会计估计和会计估计变更的概念；会计估计变更的会计处理；会计政策变更和会计估计变更的划分；前期差错的相关概念；前期差错更正的会计处理。第十七章会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正一、会计政策及其变更（一）会计政策的相关概念1.定义会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。2.特点层次性会计原则、基础和会计处理方法构成了会计政策的三个层次，会计原则是指导企

2、业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算中而采用的基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。强制性企业在处理某项具体的经济业务时，必须在可选的原则、基础和会计处理方法中进行选择，并保持会计政策运用的连续性。企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。（二）会计政策变更的相关概念1.定义会计政策变更是指企业对相同或者类似的交易或事项由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为。2.变更会计政策的条件法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及

3、国家统一的会计制度的规定，要求企业改变原会计政策，采用新的会计政策执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使得企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。不合法合理变更会计政策的，会被视为滥用会计政策，得按照前期差错更正的方法进行处理。滥用会计政策主要包括以下情形：无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性的未经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准擅自变更会计政策的连续、反复地自行变更会计政策的变更会计政策后未重新制定会计政策目录报公司上市地交易所备案的。不属于会

4、计政策变更的情形本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。这是因为，如果发生的交易或事项与其它交易或事项有本质的区别，那么，企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对于初次发生的交易或事项，采用适当的会计政策，并未改变原有的会计政策。对于不重要的交易或事项，采用新的会计政策，虽然改变了原有的会计政策，但是根据重要性原则，这种改变对一贯性的影响并不重大，不会误导投资者，所以可以不作为会计政策变更。（三）会计政策变更的会计处理1.追溯调整法含义追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会

5、计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并据此对财务报表相关项目进行调整。运用步骤第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。第二步，编制相关项目的调整分录。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。第四步，附注说明。会计政策变更的累积影响数含义会计政策变更累积的影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即，会计政策变更的累计影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，

6、列报前期最早期初留存收益金额。计算步骤第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。第二步，计算两种会计政策下的差异。第三步，计算差异的所得税影响金额。第四步，确定前期中的每一期的税后差异。第五步，计算确定会计政策变更的累积影响数。【案例1】甲公司20×5年、20×6年分别以45000000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于成本。公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备。可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%

7、，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如下表所示：股票成本与市价孰低法20×5年年末公允价值20×6年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票1100000×1300000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，如下表所示：时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20×5年