第十三章 固定资产

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1、第十三章固定资产第一节固定资产概述考点一固定资产的概念及特征Ø固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度；Ø已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要对固定资产的成本暂估入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本，不调整已提折旧。Ø固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。考点二固定资产分类Ø按经济用途分为：生产

2、经营用固定资产和非生产经营用固定资产Ø按使用情况分为：使用中固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产（1）使用中：季节性停用、大修理停用、经营租出、内部替换的固定资产属于。（2）未使用:已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。（3）不需用Ø按所有权分为：自有固定资产、租入固定资产Ø综合分类（7种）第二节　固定资产的取得考点一外购固定资产（变动）Ø外购固定资产的入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费（不包含员工培训费）

3、Ø购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。Ø会计处理（1）购入不需要安装的生产经营用（如设备）借：固定资产应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购入需要安装的生产经营用固定资产①借：在建工程　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款　②支付安装费：借：在建工程贷：银行存款③设备达到预定使用状态借：固定资产贷：在建工程考点二投资者投入固定资产的核算Ø投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。第三节固定资

4、产折旧的核算考点一固定资产折旧的概念Ø应计折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备Ø预计净残值=预计残值收入-预计处置费用Ø影响固定资产折旧数额大小的因素（1）固定资产原价，即固定资产的成本。（2）固定资产的预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。考点二固定资产折旧的范围Ø不提折旧的情形：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地（3）融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产（4）当月增加的固定资产（5）提前报废的固定资产（6）更新改造过程停止使用的固定资产

5、Ø需要提的情形：（1）增加的下月（2）减少的当月（3）融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产（4）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产（5）大修理而停用的固定资产考点三折旧的方法Ø平均年限法年折旧率＝×100％年折旧额＝固定资产原值×年折旧率Ø工作量法每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额Ø双倍余额递减法年折旧率＝2/预计折旧年限×100％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率＝（固定资产原值－累计折旧）×年折旧率在固定资产折

6、旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。Ø年数总和法固定资产年折旧率＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100％固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率Ø双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法Ø当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额考点四折旧的账务处理借：制造费用（车间设备、厂房的折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（专设销售机构固定资产折旧）其他业务成本（经营出租固定资产的折旧

7、）贷：累计折旧第四节固定资产的后续支出考点一资本化的后续支出——更新改造（改扩建、改良）Ø资本化的后续支出计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。Ø会计处理（1）转销固定资产的账面原值、累计折旧借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生后续支出借：在建工程贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬等）（3）达到预定可使用状态（不超过可收回金额）借：固定资产贷：在建工程考点二费用化的后续支出——修理费用Ø借：管理费用（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用）销售费用（专设销售机构固定资产相关的修理费用）贷：银行

8、存款等第五节固定资产的处置考点一科目设置Ø借方登记转入清理的成本和费用以及转出的净收益，贷方登记各种收入以及转出的净损失，最终余额为0考点二会计处理Ø固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷