会计学第3版教学课件作者陈金龙第八章节投资课件

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1、会计学主编第一节　投资概述第二节　交易性金融资产第三节　持有至到期投资第四节　可供出售金融资产第五节　长期股权投资第八章　投资第一节　投资概述一、投资的含义及特点二、投资的分类三、投资的会计信息披露与会计账户设置一、投资的含义及特点(1)投资是指企业用自己的资金投向外单位的行为，即投资主体是企业。(2)投资是企业让渡一项资产而换取的另一项资产。(3)投资所获得的经济利益与其他资产带来的经济利益的流入在形式上有所不同。二、投资的分类1.按投资目的分类2.按投资形式分类3.按投资性质分类1.按投资目的分类(1)短期投资是指能够随时

2、变现并且准备持有时间不超过1年(含1年)的投资。(2)长期投资是指短期投资以外的投资，包括准备持有时间超过1年的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。2.按投资形式分类(1)股票投资是指企业购买其他公司在社会上公开发行的普通股股票。(2)债券投资是指企业以购买债券的形式对其他单位进行的投资。(3)基金投资是指企业购买向全社会公开发行的投资基金的投资形式。(4)房地产投资是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和出租的建

3、筑物等。(5)其他投资是指除购买股票、债券和基金以外，企业以其他方式对其他企业所进行的投资。3.按投资性质分类(1)权益性投资是指为获取另一个企业的权益所进行的投资。(2)债权性投资是指为获得债权的投资。(3)混合性投资是指兼具股权与债权双重性质的投资，如购买另一个企业发行的优先股股票、可转换公司债券等。三、投资的会计信息披露与会计账户设置企业对外投资形成的资产属于金融资产。广义上，金融资产包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。由于上述大多数项目已经在

4、有关章节介绍过，本章根据2006年颁布的《企业会计准则》将企业的对外投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资四类。第二节　交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产概述(1)持有金融资产或承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售。(2)金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分。(3)属于衍生金融工具。二、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产的会计处理2.持有期间发放股利或利息的会计处理3.资产负债表日的会计处理4.出售交

5、易性金融资产的会计处理1.取得交易性金融资产的会计处理企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——投资成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.持有期间发放股利或利息的会计处理交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或计提的分期付息、一次还本债券投资的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利息，借记“银行存款”

6、科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。3.资产负债表日的会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益。按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——投资成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——

7、公允价值变动”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。4.出售交易性金融资产的会计处理例1　2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息20000元。(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)。(3)201

8、0年7月5日，收到该债券半年利息。(4)2010年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)。(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。4.