记录交易性金融资产与可供出售金融资产

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1、第4章交易性金融资产与可供出售金融资产学习目的：通过本章学习，应该理解交易性金融资产与可供出售金融资产的概念、特点、内容；掌握其核算。教学重点：交易性金融资产的核算可供出售金融资产的核算教学难点：交易性金融资产与可供出售金融资产出售的核算第一节交易性金融资产金融资产的定义和分类4.1.1金融资产的定义4.1.2金融资产的分类4.1.1金融资产的定义金融资产（financialasset)——是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存

2、现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）等。4.1.2金融资产的分类以公允价值计量的金融资产分为：交易性金融资产（计入当期损益）和可供出售金融资产（计入所有者权益即为资本公积）1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(Financialassetsatfairvaluethroughprofitorloss)（交易性金融资产）2.持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)3.贷款和应收款项(Loansandreceivables)4.可供

3、出售金融资产。(Available-for-salefinancialassets)（公允价值变动计入资本公积——其他资本公积）上述分类一经确定，不应随意变更。82021/9/9提要本节主要讲述交易性金融资产的概述交易性金融资产的主要账户交易性金融资产的核算一、交易性金融资产概述交易性金融资产，是指企业利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目的所购入的准备近期内出售或回购的债券、股票、基金等金融资产。（一）交易性金融资产（短期投资）的概念（二）交易性金融资产确认的条件⒈该资产持有的目的主要是为了近期内出售。（各种上市的股票、债券、基金）⒉该投资属于进行集中管理的可辨认金融工具

4、组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。二、交易性金融资产的主要账户1.“交易性金融资产”账户，按其类别或品种进行核算，分两个明细项目，即“成本”，按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（直接计入当期损益），“公允价值变动”反映资产负债表日公允价值变动情况，余额可能在借方或贷方。2.“投资收益”账户如手续费，股利。赚记贷方亏记借方。卖了，实的3.“公允价值变动损益”账户损记借方，益记贷方。没卖，虚的三、交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产（二）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的期末计量（四）出售交易性金融资产

5、包括买价（价格*数量）相关费用（投资收益）利息已宣告发放但未到付息期的利息已到付息期但尚未领取现金股利单独在应收利息应收股利计入初始投资成本（面值或入账价值）不计入初始成本，计入当期损益初始投资成本的计量按公允价值计量（已宣告但尚未领取的）取得时（一）企业取得交易性金融资产1.取得时借：交易性金融资产——成本投资收益（费用）应收股利或利息贷：银行存款2.收到股利时借银行存款贷应收股利3.宣告股利时借应收股利贷投资收益4.出售时第一步：借银行存款贷交易性金融资产-成本-公允价值变动（差额）投资收益灵活变动第二步:因公允价值变动损益是虚的所以需要转到投资收益借公允价值变动损益

6、贷投资收益（增加）反之公允没增借贷相反银行存款（实付金额）交易性金融资产——成本应收利息（应收股利）投资收益（交易费用）已宣告未发放已到期未领取⒈股票投资的会计处理【例4-1】Ａ公司于2008年12月5日以银行存款从证券市场购入Ｍ公司的普通股票10000股，每股支付的价款17元。其中：1元为Ｍ公司在2008年11月15日已宣告尚未支付的现金股利，购入中另以银行存款支付税费500元，作为交易性金融资产。借：交易性金融资产（M公司）160000投资收益500应收股利10000贷：银行存款170500（1）2008年12月5日购买股票时股票初始投资成本＝（17－1）×10000

7、＝160000（元）应收股利＝1×10000＝10000（元）借：银行存款10000贷：应收股利10000（2）2008年12月15日收到现金股利时【例4-1补充】2008年12月15日收到现金股利10000元存入银行。【例题1】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付（不包含在830中）交易费用5万元（投资收益借方反应）。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A）万元A．810B．815C．830D．835入账价值为历史成本830-