财务会计要素的确认与计量理论

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1、东北财经大学出版社会计理论研究陈国辉著新世纪研究生教学用书·会计系列第四章财务会计要素的确认与计量理论第一节会计的确认与计量理论第二节资产的确认与计量理论第三节权益的确认与计量理论第四节收益的确认与计量理论会计的确认和计量是会计理论中的核心概念，是会计之为会计的根本所在，它体现了会计的特有属性，并贯穿于会计核算的全过程。当前，大多数国家的会计准则制定机构都直接或间接地对会计确认和计量进行了适用自己的解释和认定，而关于确认和计量的理论研究一直在继续，使会计确认和计量概念的内涵和外延都得到极大的丰富和拓展。而且，伴随着我国当前的会计制度改革如火如荼的进行，我们对于确认和计量的认识也有

2、了长足的进步。第一节会计的确认与计量理论随着我国经济体制改革的不断深入，资本市场不断发展和完善，新的经济现象和经济问题也层出不穷，诸如衍生金融工具、外币折算、合并会计、综合收益报告等，都给传统会计的确认和计量模式带来了严重挑战，其何去何从，相关的理论探讨及在实践中的把握还有待于进一步的深化。会计的确认与计量也称财务会计报表的确认与计量，简单地说就是指将某一交易或事项纳入会计程序，即作为一项会计要素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程。作为财务会计的两个基本特征，确认和计量及最终的报告都存在极为密切的联系，有时很难将它们截然分开，广义上的确认可以说把会计记录、计量和财务会计的报告

3、都涵盖在内了。一般而言，完整的会计确认至少应解决“如何确认”、“何时确认”和“确认多少”三个方面的问题，实际上，最后一个问题“确认多少”就是我们常常所说的会计计量。这也就是说，从这一点来看，会计计量包括在完整的会计确认之内。正是考虑到二者的紧密关联性，即使首先把确认和计量作为两个专门术语加以研究的美国财务会计准则委员会（FASB）改变了将二者合并成一个术语来解释的原来计划，也仍然将二者联系在一起进行讨论。而现在多用一种规范方式将确认和计量区别开来进行研究,即认为确认是计量的前提，它解决的是会计要素的定性问题，为会计提供了赖以计量的空间范围和时间界限，而计量则是把已确认的交易和事项

4、定量化为可以入账和进入会计报告的信息。鉴于会计计量作为企业经济业务活动的量化过程，财务会计系统的根本任务就是提供用货币表示的企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，因此会计计量在会计确认、甚至整个财务会计系统中都处于举足轻重的地位，无怪乎以致有的学者明确指出“会计计量是会计系统的核心职能”。有鉴于此，我们试图通过对会计确认和计量理论的全面总结和评价，来对我国会计准则、会计制度的制定和实施发挥借鉴作用，进而有效地指导我国新时期的会计实践活动。我们就首先来解决“如何确认”即确认标准和“何时确认”即确认基础这两个问题；而对于“确认多少”即会计计量问题，由于其在整个会计系统中所处的重

5、要地位，我们就把它从会计确认里面单列出来加以讨论。一、会计确认自复式记账法开始应用以来，会计上在经济交易和事项进入会计系统之前就要进行比较规范的识别、判断和认定，这实际上就是一个会计确认的问题，但当时的会计文献还没有从理论上对此进行论述。一直到了20世纪二三十年代，开始有会计学者提及“确认”一词，如1938年佩顿在《会计纲要》中使用了“收入确认”，1940年他和利特尔顿合著的《公司会计准则绪论》又专门论述了收入确认问题。但当时所谓的“确认”主要放在收入的确认上，而且“确认”和“实现”往往不分，具有一定的模糊性。会计确认上升为一个理论范畴，在美国会计学会1966年发布的《基本会计理

6、论公告》中就初露端倪。20世纪70年代，美国会计原则委员会在其推动的基本概念和原则研究中，会计确认作为会计理论的组成部分的地位也被确定下来，而确认作为一个专门术语，此时仍没有出现。FASB成立后，很快就展开了对财务会计概念框架的研究，会计确认和计量作为其中一个重要问题而被讨论。1984年12月，FASB发布第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》，第一次极为正式地对会计确认下了一个完整的定义：“确认指的是把一个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录及列入企业财务会计报表的过程。确认包括以文字和数字描述一个项目，其数额包括在会计报表的合计数内。就资产和负债而言，

7、确认包括记录该项目的取得或发生，也包括确认其随后的变动。”可以看出，确认的过程实际上分为“初始确认”、“后续确认”和“终止确认”三种类型。这也说明确认本身是一个不断进行的过程，要保持它的完整性和应变性，这样才能有效达到确认的目的。在美国富有号召力的影响下，英国、加拿大以及国际会计准则委员会也都纷纷展开会计概念框架的研究，对确认和计量问题都做了一定的论述，也在一定程度上发展了会计确认理论。IASC在1989年7月发布《编报财务报表的框架》，认为“确认是指将符合要素定义和确认标准的项