王志成：企业内部控制制度体系的建立、完善与执行

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1、企业内部控制制度体系的建立、完善与执行华北电力大学经济与管理学院王志成博士13661021566王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，华北电力大学会计教研室主任，硕士生导师。北京国家会计学院特聘教师、清华大学职业经理人培训中心特聘教师。曾任德勤华永会计师事务所企业风险管理服务部经理。具有近10年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。2002年以来，在北京国家会计学院、清华大学职业经理人培训中心、北京大学产业文

2、化研究所、财政部财政科学研究所、国华电力公司、中国电信集团公司及部分省公司、中国移动通信集团公司及部分省公司、中国总会计师协会做内部控制、会计制度与会计准则、全面预算管理等领域的培训讲座。2008年到2009年，作为财政部内部控制研究课题《企业内部控制实施指引——对子公司的控制》课题组组长，参与了企业内部控制实施指引的起草工作。今日主题132什么是内部控制与企业风险管理？1.1什么是内部控制？1.2内部控制的历史演进1.3中国企业内部控制规范1.4中国企业内部控制规范1.5内部控制的局限性内部控制的描述、评价与完善2.1控制环境描述2.2控制流程描述2.3设定目标2.4事项识别2.5

3、风险评估2.6风险应对2.7控制评价2.8控制优化内部控制制度体系的执行3.1与内部控制建设有关的部门3.2制度的动态修正3.3制度考核内部控制是什么？做什么？内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。1.1什么是内部控制？1、2001年开始的一系列会计丑闻，包括：中国的银广夏、蓝天股份等；美国的安然、世界通信等；欧洲的帕玛拉特等2、美国颁布的sox法案是一部美国法律但是管辖的是在美国上市的企业3、中国企业开始关注内部控

4、制，如中石油、中石化、华能国际、中海油、中国电信、中国移动、中国联通、中国铝业、东方航空、南方航空等。4、中国政府有关部门及监管机构开始关注内部控制国资委财政部、审计署、证监会、银监会、保监会上海证券交易所、深圳证券交易所1.2内部控制为什么会受到如此关注1.3内部控制的历史演进萌芽期——内部牵制（InternalCheck）公元前3600年-20世纪初期以前发展期——内部控制制度(InternalControl)至20世纪70年代过渡期——内部控制结构(InternalControlStructure)20世纪80年代至90年代成熟期——内部控制整体架构(InternalContr

5、olIntegratedFramework)20世纪90年代至今最新——企业风险管理框架(ERMFFamework)2005年1912年,R.H.蒙哥马利《审计——理论与实践》：“所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。”某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或舞弊很早以前，就已经出现了企业内部控制的初级形式——内部牵制的实践到15世纪末，随着资本主义经济的初步发展，内部牵制也发展到一个新的阶段。以在意大利出现的复式记帐方法为标志，内部牵制逐渐成熟18世纪

6、产业革命以后，企业规模逐渐扩大，公司制企业开始出现。20世纪初，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法内部牵制制度规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程1.3.1内部牵制阶段内部会计控制内部管理控制1.3.2内部控制制度阶段1958年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价企业内部控制的范围》，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，这一提法也是现在我们所熟知的企业内部控制“制度二分法”的由来内部控制结构控制环境会计系统控制程序美国注册会计师协会(AICPA)于1

7、988年5月发布了《审计准则公告第55号》（（SAS55）。在公告中，以“企业内部控制结构”概念取代了“企业内部控制制度”，并指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。公告认为企业内部控制结构包括以下三个要素：1.3.3内部控制结构阶段保证信息能及时有效地沟通的流程来自高级管理层的信息政策及流程培训道德标准信息及沟通控制活动风险评估控制环境持续监控判定内控制度设计的充分性，执行的有效的流程信息披露委员会内部审计对内