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1、关于实证会计理论研究的评析与思考陈明远2010120201016【摘要】实证会计理论自二十世纪六七十年代产生以来发展迅猛，并取得了长足的进步。实证会计研究对规范会计研究之缺陷的弥补起到了巨大的作用，同时也为新时代条件下新的现实问题和理论需要提供了有效的方法基础。但是实证会计理论同样有它的缺陷和不足之处，这需要我们进行探讨和研究，以找到更合适的途径对实证会计研究方法进行运用，同时也处理好实证会计研究与规范会计研究方法的关系，这将对会计理论的发展起到更好的推动作用。【关键词】实证会计理论研究发展历程评析思考一、实证会计理论的定义实证会计研究的基本研究框架是:首先提出
2、假设,然后收集样本数据并建立分析模型,最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究结论。从整体上来看,实证会计研究的方法论基础主要是实证主义,但为了避免其研究结论陷入逻辑困境,在对研究结论的经验检验环节上则采纳了证伪主义。实证会计研究是运用计量经济学的相关内容，通过建立模型，来证明某项会计学的观点。一般实证性的会计论文都会通过搜集数据，模型建立，根据相关参数解释，最后最后得出自己的结论。这就是实证会计研究或者实证会计理论。二、实证会计理论的产生和发展历程20世纪六、七十年代,实证主义经经济学逐渐被引入会计学,实证会计研究大量涌现,并在八十年代成为会计研究的主流。
3、这里我们从规范会计研究的起源谈起，以便更好的理解实证会计研究产生的历史背景。1929年,美国股市崩溃,随之而来的是三十年代的经济大萧条。在这一背景下,为了规范上市公司的会计信息披露、避免利润操纵,从而保护投资者利益,美国在1934年成立了证券交易委员会(SEC)。SEC的成立,加强了对统一会计原则的需求,并由此激发了会计研究人员对会计理论研究的积极性。以佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》等会计著作的问世为标志,收益决定模型被提出,此后利润表取代资产负债表成为了第一财务报表。收益决定模型体现了所有权导向,并确立了历史成本原则、权责发生制原则、配比原则、持续经营原
4、则以及收益实现原则等多项会计原则,为此后30多年的规范会计研究奠定了坚实的基础和稳固的思维框架,为推动会计理论的发展做出了巨大贡献。此后,会计研究人员一直致力于对“真实收益”的探求。到20世纪六十年代时,传统财务会计理论研究达到了黄金时期。在这段时期内,如实反映企业管理者受托责任的履行情况被认为是财务报告的主要目标,即受托责任观。因此,这一时期的会计研究大都与探求最佳会计原则和会计实务有关,即会计原则和会计实务应该是什么样的,也就是后来所称的规范会计研究,其方法论基础主要是演绎主义。然而,会计界始终未能就这一问题达成共识。1963年,阿罗可能性定理(Possib
5、ilityTheoremofArrow)的提出,使会计界逐渐认识到,在现实世界中最佳会计原则和会计实务是不可能存在的。在这种情况下,决策有用观便应运而生。1966年,美国会计协会(AAA)在其“基本会计理论报告”(AStatementofBasicAccountingTheory)中首次提出了决策有用观。该观点认为:假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至少应该使历史成本报表更加有用。1973年,美国注册会计师协会(AICPA)下的特鲁伯拉德委员会发布了题为《财务报表的目标》的“特鲁伯拉德报告”,使决策有用观得到进一步加强。决策有用观使得会计研究从对“真实收益”
6、的探求转向了对会计政策对利益相关者影响的检验上来,从而促进了这一领域的经验研究、特别是实证会计研究的发展。受实证经济学的影响和启发,实证研究逐步被引入会计领域并得到了迅速发展,传统规范会计研究一统天下的局面被打破。1968年,美国会计学家简·鲍尔和和P1布朗发表了题为《会计数据的实证评估》的论文,标志着实证会计研究的诞生。七十年代以来,以罗切斯特学派的简森、瓦茨和齐默尔曼为代表的会计学者进行了大量开拓性的卓有成效的实证会计研究,从而使得实证会计研究逐步得到了认可、普及和发展。到了八十年代,特别是以《实证会计理论》(瓦茨和齐默尔曼,1986)的问世为标志,实证会计
7、研究成为财务会计研究的主流,时至今日,实证会计研究仍然是方兴未艾、如火如荼,产生了大量研究成果,为推动会计理论的发展做出了重要贡献。如前所述,实证会计研究只关心“是什么”的问题,而不涉及价值判断,主要用于解释和预测公司管理者对会计政策的选择。实证会计研究可分为机会主义观和有效契约观,大多数实证会计研究都是围绕瓦茨和齐默尔曼提出的分红计划假设、债务契约假设以及政治成本假设等三大假设而展开的。三、实证会计理论研究的内容 实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计
8、理论认为会计实务是发展会
