原创BT项目的会计核算与税收问题探讨

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时间:2019-08-06

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1、BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形式,其经营方式为“建造―转移(Build-Transfer)”,即由业主通过公开招标的方式确定建设方,由建设方负责项目资金筹措和工程建设,项目建成竣工验收合格后移交业主,业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金。中国论文网  BT方式通过签订回购协议和回购担保的方式,保证了建设方投资资金的回收和投资收益的实现。对大型建筑施工企业而言,BT方式是一种良好的投资渠道,通过BT项目参与工程建设,既有利于避免与中小企业的恶性竞争,又能发挥自身技术和资金的综合优势。所以,BT方式广泛应用于国外

2、大型基础设施工程建设,目前在国内基础设施领域,尤其在轨道交通建设中也应用颇多。但在我国的会计准则中,对其核算方法没有相应的规定,税法中对其税收的处理方法亦不明确。笔者通过对BT项目的会计处理和税收问题的探讨,提出解决问题的思路与建议。    一、BT项目的会计核算方法    (一)科目设置和核算内容  1.长期应收款:核算实际发生的成本和资本化的借款利息(即实际投资额)。“长期应收款”下设工程进度款、人工费、材料费、机械使用费、利息支出等明细科目。  2.持有至到期投资:工程完工并审价后,回购基数由“长期应收款”转入“持有至

3、到期投资”。  3.主营业务收入(或其他业务收入):核算回购基数与实际投资额之间的差额。  4.投资收益:核算回购资金超出回购基数的差额。    (二)会计业务处理  1.实际成本发生:支付工程进度款、耗用材料、支付工资等  借:长期应收款――××项目――工程款等  贷:银行存款/应付工资/原材料  2.融资:取得借款时  借:银行存款  贷:长期借款/短期借款  支付利息时(资本化)  借:长期应收款――××项目――利息  贷:银行存款  3.完工并审价后:“长期应收款”科目余额(即实际投资额)与回购基数之间的差额计入“主

4、营业务收入”(或“其他业务收入”),回购基数由“长期应收款”转入“长期债权投资”。  借:持有至到期投资――××项目  贷:长期应收款――××项目  主营业务收入(或其他业务收入)  ――××项目  4.收到回购资金:回购资金超出回购基数的部分确认为“投资收益”。一般情况下,回购资金分批给付,则投资收益亦按同比例确认。  借:银行存款  贷:持有至到期投资――××项目ysmm.infoyfg  投资收益――××项目    (三)报表列示  1.资产负债表。在资产负债表日未完工的BT项目的成本在“长期应收款”中反映,在资产负债

5、表中以“其他长期资产”列示。  在资产负债表日已完工并审价的BT项目,“持有至到期投资”反映尚未回收的按回购基数确认的投资款,在资产负债表中以“持有至到期投资”列示。  2.利润表。BT项目的收益体现在两个方面:回购基数与投资成本之间的差额在“主营业务收入”或(“其他业务利润”)项下列示,回购资金与回购基数之间的差额在“投资收益”项下列示。    二、回购资金与回购基数差额确认的两种方法    每期收到回购资金后,以回购资金与回购基数的差额确认投资收益,而回购基数的分摊方法有平均分摊法和实际利率法两种。    (一)平均分摊

6、法  将回购基数在回购期内按年平均分摊,由此计算出的每年投资收益相同。    (二)实际利率法  按回购协议确定的内部收益率计算每期利息收入(即投资收益),随着偿还本金的增加,投资收益每年递减。  以下举例说明两种方法的差异。  例1:某企业与政府签订资产回购协议,回购期为2006年至2012年,资产价值为320000万元,政府每年支付的回购款为55677.71万元,内含报酬率为5.187%。  按平均分摊法计算,企业每年应确认的投资收益见表1    从表中数据可知,两种方法每年确认的投资收益不同,但在整个回购期的收益总额相

7、同。企业可以根据实际情况从纳税筹划和利润安排等方面作出有利决策。必须强调的是,如果企业执行2006年2月财政部颁布的新企业会计准则,则必须采用实际利率法来确认投资收益。    三、有关税收问题    BT项目的回购实质上是一种资产转让行为。在建设期间,工程资产所有权归建设方所有,回购完成后,工程资产所有权转移给业主所有。    (一)目前税收体制对BT项目的征税规定  因回购资金与回购基数的差额计入投资收益,因此对其征收企业所得税。  在BT方式下,项目竣工验收后移交给业主实际上是一种资产转让行为,业主向建设方支付项目回购款

8、时,按现行税法,项目建设方需要缴纳资产转让的营业税及附加。    (二)避免双重征税ysmm.infoyfg  由于在施工环节,建设方已经缴纳了营业税,如果再缴纳转让资产的营业税,等于是双重纳税,无疑将加大项目成本。根据营业税征收条例,纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动

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