国外物流成本管理会计研究动态

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1、国外物流成本管理会计研究动态来源:作者:编辑:admin时间:09-12-2017:46:39我国物流成本管理在近几年来得到了长足发展，特别是在20世纪90年代以来发展很快，尤其是在理论探讨上。下面就近些年来国外流行的各种物流成本理论作一简要介绍。(本文由“大拇指论文代写代发”网站发布)(l)“黑大陆”学说之所以称为“黑大陆”是由于在企业的会计报表中，我们所看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份，还有很大一部份未能揭示出来，其重要性未能充分引起重视。1962年，世界著名管理学家彼得。德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，他将物流比作“一块未开垦的处女地“，

2、强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理〔8，25〕。彼得·德鲁克曾经指出:“流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得·德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的〔8〕。从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用‘8]。(2)物流成本冰山理论关于物流费用，有一种提法就叫“物流冰山”。其含义是说，人们对物流费用的总体内容掌握不够，所提起的物流费用仅是露出海面的冰山一角，而藏在海水下面的冰山

3、主体却看不见。该学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现，先行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”阳·洲。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得·德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也是物流的潜力所在。根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。“物侃成不冰山‘‘侃乙舫以成豆，有二个万回的原囚:一是初琉成本的计算范围太大。包括:原材料物流，工

4、厂内物流，从工厂到仓库和配送中心的物流，从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输，保管，装卸，包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是

5、否也列入物流成本之中?此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。(3)“第三利润源”学说西泽修教授于1970年所撰写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然，“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件:第一，物流是可以完全从流通

6、中分化出来的，自成一个独立运行的，有自身目标及管理，因而能对其进行独立的整体判断;第二，物流和其他独立的经营活动一样，它不是整体的成本构成因素，而是单独盈利因素，可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素:第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象;第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者;第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性[8.‘。第三利润源的理论，反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言，美国对物流主体的认识可以概括为，‘I及务中心“型，而欧洲可以概括为“成本中心”型，显然

7、，这三个中心之间的差异是很大的。(4)效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。而且，物流服务水