来(进)料加工核算处理

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1、来料加工、进料加工会计核算与账务处理一、基本概念 ◆来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 ◆进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要

2、有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 ◆保税料件与非保税料件不能串料领用； ◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储； ◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； ◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 *保税料件（含原料、节余料

3、件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 ◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； ◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； ◆保税材料不能先出后进； ◆加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 ◆原材料--来料加工—手册号—XX料件 ◆待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称  ◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料 ◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工 ◆生产成本--来料加工—手册号-

4、XX成品—制造费用 ◆产成品--来料加工—手册号-XX成品 ◆主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品 2、会计核算 ◆进口免税料件时  DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件  CR:待转来料加工料件款 ◆领用保税料件时6  DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料  CR：直接材料--来料加工—手册号—XX料件 ◆核算直接人工时  DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工  CR：应付工资 ◆核算制造费用时  DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用  CR：制造费用—XX费用 ◆结转产成

5、品时  DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品  CR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料   生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工   生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用 ◆结转销售成本 DR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品  CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品 ◆调整主营业务成本 DR：待转来料加工料件款 CR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品◆确认工缴费收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务

6、的税收规定 （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。 （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策： ①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）； ②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）； ③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。 当期应转出的进项税额=当期进项税额X（当期免税销售额÷当期销售总额） 会计分录： DR：主营业务成本 CR应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2来料加工业务

7、的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》 生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》，并及时报送主管退税税务机关； （2）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》 主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税申请表》，出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关《生产企业来料加工贸易免税证明》； （3）生产企业填报《生产企业来料加工

8、贸易免税明细申请表》 6生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内，并取得相关《生产企业来料加工贸易免税证明》的实际已出口货物，向主管退税