LEE第2章增值税会计

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1、第2章增值税会计学习目标：1.了解增值税的含义、特点及类型2.理解增值税税制要素的具体规定3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法4.掌握增值税的会计处理方法2021/9/31李小琴我国最新增值税法规中华人民共和国国务院令第538号：2008年11月5日，国务院第34次常务会议通过了对1993年12月发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的修订方案，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行。财政部和国家税务局总令第50号：2008年12月15日，财政部和国家税务总局发布了《中华人民共和国增值税条例实施细则》，自200

2、9年1月1日起施行。2021/9/32李小琴第2章增值税会计2.1增值税概述2.2增值税的确认计量与申报2.3增值税进项税额及其转出的会计处理2.4增值税销项税额的会计处理2.5增值税结转、上缴的会计处理2021/9/33李小琴2.1增值税概述2.1.1增值税的概念、特点及类型2.1.2增值税的纳税人2.1.3增值税的征税范围2.1.4增值税的税率、征收率2.1.5增值税的优惠政策2.1.6增值税专用发票2.1.7增值税的纳税期限与纳税地点2.1.8一般纳税人纳税辅导期管理BACK2021/9/34李小琴2.1.1增值税的概念、特点及类型1.概念（1）增值税是对

3、商品生产、流通、劳务服务各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。（2）增值税（value-addedtax）是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。【我国增值税暂行条例】2021/9/35李小琴2.1.1增值税的概念、特点及类型2.特点（1）不重复征税。以增值额为计税依据。（2）既普遍征收又多环节征收。（3）同种产品增值额相同，税负相同。（比例税率）（4）税负的最终承担者是消费者。2021/9/36李小琴2.1.1增值税的概念、特点

4、及类型【例】：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为17%，若有下面四个环节：（1）生产商到经销商：销售100单位，单价是80元；（2）经销商到批发商：销售100单位，单价是100元；（3）批发商到零售商：销售100单位，单价是120元；（4）零售商到消费者：销售100单位，单价是150元。2021/9/37李小琴2.1.1增值税的概念、特点及类型总的应纳税额=1360+340+340+510=2550（元）销售额销项税额进项税额应纳税额生产商800013601360经销商1000017001360340批发商1200020401700340零售商1

5、500025502040510【分析】2021/9/38李小琴2.1.1增值税的概念、特点及类型3.类型（依据计税依据不同）生产型增值税收入型增值税消费型增值税允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，但不允许扣除外购的固定资产所支付的进项税额，也不允许扣除已提的折旧额。允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许扣除固定资产当期计提的折旧额。允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许一次性扣除外购固定资产所支付的进项税额。2021/9/39李小琴2.1.1增值税的概念、特点及类型【附注1】：2

6、008年12月我国国务院对增值税的修订，主要是使我国的增值税从生产型增值税向消费型增值税转变。【附注2】：①允许抵扣进项税额的“固定资产”包括其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产。②为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的摩托车、小汽车、和游艇排除在上述设备范围之外。2021/9/310李小琴2.1.2增值税的纳税人1.增值税的纳税人:是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。⑴单位

7、：企业、行政事业单位、社会团体、军事单位等。⑵个人：个体工商户和个人。2.分类:（1）小规模纳税人A.含义：是指年税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2021/9/311李小琴2.1.2增值税的纳税人B.认定标准：①从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主（年货物生产及提供劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；②其他纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

8、④年应税销售额超过小规模