注会《会计》备考指导：第11章 收入 费用和利润

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1、注会《会计》备考指导：第11章收入费用和利润第11章收入、费用和利润第一节收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。1．通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。2．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,

2、企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）确认收入的情形有：（1）预收款销售商品,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。（2）订货销售

3、,企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。（3）采用托收承付方式销售商品的,在商品发出办妥托收手续时,通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，标明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入。（4）分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入

4、确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。税法中规定，对于分期收款销售商品，按照分期收款、分期确认收入的原则处理，强调的是结算时点。不确认收入的情形有：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采

5、用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，在退货期满时确认收入。

6、⑤企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。均于委托方无关——确认收入未售出可

7、以退回——收到代销清单时，确认收入收到代销清单时，确认收入能合理估计退回——发出商品时，确认收入；先确认收入，期末确认估计退回，冲收入，冲成本。退货期满，冲成本、税金等发出商品时，都要确认增值税（销项税额）。不能合理估计退回——发出商品时，不确认收入；计入发出商品，计税；退货期满时，确认收入。退回后，冲税。建造合同：建造合同所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。特定资产、工程量大、跨越多个会计期间。建造合同的特征：（1）先有买主，后有标的（资产），建

8、造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可撤消的合同。特殊销售商品业务：（7个）（1）委托代销业务；（2）预收货款销售商品业务；（3）具有融资性质的分期收款销售产品业务；（4）附销售退回条件的销售业务；（5）售后回购业务；（6）售后租回业务；（7）以旧换新业务。销售商品收入一、通常情况下销售商品收入：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入借：营业税金及附加应交税费——应交增值贷：应交