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1、A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册
2、会计师执业资格的行政处罚.鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况1.没有签订审计业务约定书.由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年
3、审的外勤时间是2000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.二,甲会计师事务所审计失败的主
4、要原因(一)导致审计失败的直接因素1.未能严格按照独立审计准则执业.(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额.
5、审计人员在进行2000年年审时,没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.甲会计师事务
6、所的做法违反了《独立审计具体准则第5号――审计证据》的有关规定和财政部,中国人民银行《关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知》"在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所"的规定.(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符.1999年的销售合同条款约定,"在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证".而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支
7、款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反《独立审计具体准则第4号DD审计抽样》的规定.(4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释.其次,审计
