财物案例研究

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1、财物案例研究一、说明四张报表的认识及其基本关系1.对财务报表不确定性的认识不确定性是财务报表的固有特征不确定性会计信息需要运用大量数学和统计的知识对其进行反映,但由于本身的特殊性,不一定得到确定的计量结果,这就使得传统的会计报表规范的表格形式无法满足不确定性会计信息在披露形式上的要求,而需要采取表外附注、补充报表、专题分析报告等多种形式进行披露,对这种信息进行分析说明,让会计信息使用者自己根据情况做出判断决策。随着会计信息对社会经济生活影响的日益扩大,文字辅以数字表述的会计报表的关系来看,会计报表附注既可以理解为阅读报表的前提条件,也可

2、以理解为是对会计报表内容的若干补充。忽视不确定性会计信息在会计报表附注的披露,可能会对会计报表的理解、信息的使用和决策,产生不利影响。2.不确定的原因财务报表的不确定原因主要有俩大方面：准则本身的原因、编制者主观意愿。准则本身的原因(1)基本假设对不确定性的影响:基础性假设对整个财务会计系统具有全局性重大影响,也是会计实务处理的先决条件,是应用于个别交易或事项的、直接约束和规范个别会计程序和方法的应用性命题。比如：在记录企业应收账款时，开始就按全部交易记录，这实际上是假定应收账款到期后能全额收回，若到期不能收回，又假定以当前可以估计的一

3、个合理比例提取坏账准备；又如，在存货计价方面，先进先出法假定存货实物流转顺序是先购进存货先发出，后进先出法假定后购进存货先发出；在固定资产折旧时，平均年际法假定固定资产的服务潜力随着时间的消逝而减退，产量法假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，加速折旧法假定固定资产的服务潜力呈递减趋势。会计实务中，这种假设是十分常见的，没有这些技术性假设，会计实务便无法进行。(2)信息质量要求对不确定性的影响：对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠对过去和未来做出的估计、判断和假设。具体来说，第一，经济事项本身难以精确测量。例

4、如，固定资产到底“磨损”了多少？应该计提多少折旧？无形资产等“软资产”的价值体现在哪些方面？该如何计量？其价值是否发生了减损？该如何摊销？这些都很难准确计算。第二，经济业务在时间上延伸到未来，对企业财务状况可能造成的影响及影响程度难以确定。例如，未决诉讼是否会败诉？如果败诉可能会承担多少赔偿责任？赊销收入相关的现金能否流入企业？实际能收到多少金额？这些都需要会计人员根据可利用的信息，估计各种可能发生的结果及其可能性大小。(3)计量多样性对不确定性的影响：　　财务会计有四个基本环节：确认、计量、记录、报告。每个环节都离不开会计职业判断，特

5、别是确认和计量环节。早在1979年，美籍日本会计学家井尻雄士就认为：“会计计量是会计系统的核心问题。”美国著名会计学家佩顿曾指出“现代会计需要在许多场合运用估计和判断”。美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告第1号》中也提到：“尽管在总体上财务呈报笼罩着一层精确的光环，但具体到财务报表，只有极少数的计量不是估计。”如前所述，这种计量充满主观判断和估计，主观就容易出错，估计就容易不准确。　　对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠对过去和未来做出的估计、判断和假设。经济业务本身复杂多变，难以准确反映。如近年来发展极

6、为迅速的衍生金融工具，其种类越来越多，形式日趋复杂，大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，由于金融市场瞬息万变，金融工具的合约在签订之后往往存在着流动风险、信用风险和市场风险等多种风险，以成本计量很难反映其真实的价值，而其可能产生的利得和损失更是具有很大的不确定性，难以准确反映。编制者主观意愿的原因：会计工作过程是一个充满人为判断的过程，具有明显的主观性。具体来说，对会计事项的判断主要表现为断定、估计和选择三种形式。举例来说，“断定”—固定资产是否达到预定可使用状态、某项经济利益的流入是否可以确认为收入等；“估计”—资产应该计提多少减

7、值准备、固定资产的折旧年限与净残值、尚未判决的诉讼、无形资产的摊销期限等；“选择”—固定资产的折旧是选择平均年限法还是加速折旧法、存货发出的计价采用先进先出法还是加权平均法、包装物和低值易耗品的摊销是采用一次摊销法还是五五摊销法等。　　由于人类认知的局限性，这种主观的职业判断就不一定能与会计所反映的客观事实（经济事项）完全一致，只能尽可能的贴近真实。那么，我们就需要一个衡量会计信息是否真实的标准，这个标准不应是无法实现的理想标准—客观真实，而只能是现实的理性标准—公认会计原则（会计准则）。会计信息的生产和报告如果依据的会计准则是公允的，

8、也严格遵循了公允的会计准则，那么会计工作的结果就是“真实”的，否则，就是“虚假”的。会计准则是权威机构制定的、规范会计工作的行为准则，作为一个人为制造的秩序，它也一定不可能与客观真实相吻合，只能说是相对真实