传统企业财务分析指标体系的局限性

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1、财会/审计CO-OPERATIVEECONOMY&SCIENCE传统企业财务分析指标体系的局限性□文/宋巾提要1975年美国最大的商业企都是建立在权责发生制基础上的，虽然权（三）会计确认和计量的模糊性。企业业W.T.Grant公司破产，2001年银广夏责发生制基础下的会计利润在会计核算的经济业务与会计业务非同步性伴随着公司的神话破灭，人们对传统企业财务分过程中也有着它的许多优点，但也存在诸企业实物流与资金流的非同步性，会计计析提供的“信息不实”引起了高度关注。国多的不确定性、模糊性。具体表现为以下量的模糊性表现为“估计”，从而会使得会内

2、外理论界对财务分析做了许多理论研四个方面：计确认和计量不精确。例如，资产的确认究，国外有亚历山大·沃尔、杜邦财务分析（一）会计准则的不完全性。我国会计中，商誉这种无形资产就很模糊；固定资体系等，国内有张先治、杨宗昌及目前上准则是由财政部制定的，由于利益博弈的产核算，其预计使用年限、预计残值及折市公司财务指标体系“证星-若山风向结果，在制定会计准则的过程中往往会出旧方法的选择也是一种估算；存货由于销标”。传统财务分析是建立在“权责发生现使一部分人受益，而另一部分人受损，售不佳成为超储积压物资，却没有列入长制”的基础之上，认为应计制失效信息

3、的当然就会影响会计准则的中立性，致使其期资产；无形资产摊销期的估计等都只能原因在于会计准则具有不完全性、会计处出现一定的偏向；会计准则定义或释义可够近似地说明企业的财务状况和经营成理方法的可选择性、会计确认和计量的模能出现不准确性，例如在会计准则中广泛果，都要依靠专业会计人员估计和判断，糊性及不确定性事项、收入、费用、收益等使用“有可能”、“极少可能”，由于该事件这给操纵企业财务数据提供了很大的空方面盈余操纵。出现的判断具有主观性，就会出现会计处间。理方法的诸多选择，必然会产生实务操作（四）不确定性事项。随着社会经济的关键词：财务分析；

4、不确定性；盈余操纵的不确定性；如果企业仅重视谨慎性原发展，经济活动的日益复杂化，企业不确中图分类号：F23文献标识码：A则，那企业可能仅会强调预计可能的损失定性事项范围也越来越大，如利率变动、一、应计制会计的模糊性和不确定性而不确认利得，而当这种利得有较大可能物价变动引起企业资产变动；外币业务汇权责发生制会计亦称应计制会计，它实现时，就违背充分披露的可靠性原则。率、汇兑期限变动引起企业资产变动；不是指以实质取得收到现金的权利或支付（二）会计处理的可选择性。会计准确定资产如商誉、风险性股票投资、可转现金的责任权责的发生为标志来确认本则、制

5、度和会计政策的制定由于企业各自换公司债券在转换期前作债权投资处理，期收入和费用及债权和债务。而不是以现的具体情况不同，不可能制定的完备无转换为股票后作为股权投资处理、金融衍金的收入与支付来确认收入费用。按照权缺，常留有余地，这样就会给企业会计处生工具等都会引起企业资产发生较大变责发生制原则，凡是本期已经实现的收入理提供了较大的选择空间。在企业会计核化。由于上述不确定性事项的发生，都会和已经发生或应当负担的费用，不论其款算中，低值易耗品摊销期限、固定资产折令会计数据难以精确计量，而这些难以确项是否已经收付，都应作为当期的收入和旧额的提取、

6、存货的计价及递延资产的摊定的事项，我国通常采用不在报表中确认费用处理；凡是不属于当期的收入和费销等都存在可选择性。如，固定资产折旧或表外披露的方法，即使不确定事项发生用，即使款项已经在当期收付，都不应作就有三种方法或可供选择：直线法、双倍的可能性极大，也不会在报表中列示。为当期的收入和费用。因此，权责发生制余额递减法和年数总和法，企业为达到调应计制会计计量中存在的这些会计的设计目的是反映特定会计期间经营成节利润的目的，可以挑选上述三种方法中估计和主观判断以及不确定性事项等因果，它是延续几百年的传统会计核算的一的任意一种。两家规模相当的企

7、业，假设素使我们对同一个会计问题可能会得到个重要基础。划分收益性支出和资本性支在同一时期的主营业务收入大致相同，但不同的会计结论。因此，应计制下的会计出原则和配比原则都是建立在权责发生由于原材料计价、固定资产折旧方法、计信息尽管表现出的都是精确的会计数据，制基础之上的。传统财务分析指标体系之提坏账准备等会计处理方法选择的不同，但它反映的却只是相对的真实，其本质是所以会有局限性，是由于应计制会计（权那这两家企业的利润很可能相差很大。因模糊的，带有一定的不确定性。责发生制会计）必须处理许多具有不确定此，不能仅依据企业的利润来评价企业的二、应

8、计制会计的盈余操纵性的、模糊的事项。资产负债表和利润表经营绩效。1999年财政部对全国110家酿酒企86《合作经济与科技》2010年11月号下（总第405期）财会/审计CO-OPERATIVEECONOMY