2019年中级会计实务讲义：第二章、存货

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1、第二章　存　货　　本章历年考情概况　　本章属于基础性章节，难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右,但是2017年首次出现主观题。在学习本章内容时要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力。　　　　近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分——1题1分1题1分（1）外购存货成本的确定（2）委托加工物资中加工环节消费税的核算（3）存货的期末计量多选题———1题2分—外购存货成本的确定判断题——1题1分1题1分1

2、题1分（1）提供劳务取得存货的成本（2）存货的可变现净值的确定计算题—1题12分———可变现净值的确定、存货跌价准备的计提合计1题1.5分1题12分1题1分3题4分2题2分—　　　　2018年教材主要变化　　本章教材内容未发生实质性变化。　　核心考点及经典例题【知识点一】存货的初始计量（★）　　存货应按照成本进行初始计量。　　（一）外购存货的成本　　外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

3、诺诺小口诀：存货外购：价税运装保，一个少不了　　1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。　　2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。　　3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成

4、本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。　　【例·单选题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（　）万元。　　A.526.5　　B.457.5　　C.534　　D.450  『正确答案』B『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（万元）。　　【例·多

5、选题】（2015年考题）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　）。　　A.入库前的挑选整理费　　B.运输途中的合理损耗　　C.不能抵扣的增值税进项税额　　D.运输途中因自然灾害发生的损失  『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。　　【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为22.1万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费

6、用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（　）万元。　　A.1.3　　B.1.51　　C.1.22　　D.1.5  『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。　　（二）委托外单

7、位加工的存货　　委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：　　1.收回委托加工物资时一定计入存货成本　　（1）实际耗用的原材料或者半成品成本　　（2）加工费　　（3）往返运杂费2.收回委托物资时不一定计入存货成本　　（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品的委托加工环节的消费税，应计入委托加工物资成本。　　（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企

8、业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。诺诺小口诀：委托加工物资消费税，直接销售进成本、继续加工记借方　　【例·单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公