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《直接以成本法编制合并财务报表方法刍议——兼与刘万椿老师探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、直接以成本法编制合并财务报表方法刍议——兼与刘万椿老师探讨作者：杨力生拜读了刘万椿老师发表于《上海注册会计师》2012年第三期的文章《调整为权益法后合并和直接以成本法合并…两种合并报表编制方法的比较》（以下简称刘文），获益颇多。文中对成本法合并的方法做了适当的归纳。在实务操作中，笔者认为直接采用成木法合并也可无需直接从净资产考虑。在同一控制下企业合并及非同一控制下企业合并中，采用成本法可能更简单，特借助刘文的例子，与各位同仁探讨并求教。一、同一控制下企业合并【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其2010年12月31日的资产、负债及权益的账面价值和公允价值的情况如
2、下（金额单位：万元，下同）：2010年12月31口，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%o同一控制下企业合并的方法实际是权益结合法，当只考虑合并报表，采用成本法合并时，可以直接考虑将两张报表相加，将成本法计量的长期投资成本与子公司的实收资本，资本公积及盈余公积相互抵消，差异部分冲母公司的资本公积，盈余公司或未分配利润即可，试述如下首先，母公司按照实际成本确认成本（此处不考虑单体的
3、会计处理，根据中国准则，单体应根据所占乙公司净资产的比例确认投资成本），分录如下：借：长期投资16,800贷：存货10,800银行存款6,000借：应收账款2,000贷：应交税费应交增值税（销项）2,000做了此笔分录后，再将甲乙两公司的报表相加，将长期投资与所摊占的实收资本及少数股东权益的差额冲减未分配利润，如果甲公司存在可冲销的资本公积或盈余公积，再将未分配利润冲销资本公积及盈余公积即可，然后再冲销子公司盈余公积及资本公积。分录如下：借：实收资本12,000未分配利润&000贷：长期投资16,800少数股东权益3,200借：资本公积盈余公积贷：未分配利润借：
4、资本公积盈余公积24003,7001600300贷：未分配利润1900合并报表工作底稿2010年12月31H由于成本法完全从权益结合法的本原出发，思考思路较权益法简单，因此，不失为合并的较好方法。【例2】承[例1],甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类项目见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。(注意，为说明问题，此时甲公司所用报表为按照投岀资产价值所作的成本法报表，与现行会计准则不一致)其中：乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全
5、体股东分派现金股利2,00077元。另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。对于成本法合并的思路，除了刘文中采用的直接用期末数合并的方法，也可采用带下上年的分录，只是将本年的少数股东收益剔除，注意，在此时，甲公司存在投资收益1,600万。首先考虑带下上年的分录:(1)借：实收资本12,000年初未分配利润&000贷：长期投资16,800少数股东权益3,200借：资木公积2400盈余公积1300贷：年初未分配利润3,
6、700借：资本公积1,600盈余公积300贷：年初未分配利润1,900然后，对于当年的乙公司利润分摊少数股东应占部分及对资本公积摊占少数股东部分(2)借：少数股东损益320贷：少数股东权益320借：资本公积150贷：少数股东权益150再对分利以及计提盈余公积部分的少数股权进行冲销（注：对于盈余公积是否恢复问题，存在争议，木做法采用的是不恢复盈余公积的方法）（3）借：投资收益1600少数股东权益400贷：利润分配■分配股利2000借:盈余公积300贷：利润分配■提取盈余公积300合并报表工作底稿2011年12月31日复核合并报表的数据，上述少数股东权益3,270万
7、元等于子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%；少数股东损益320万元等于子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%；资本公积600万元等于子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的750万元的80%o采用这种成本法合并，只需考虑子公司当年的变化，思考的思路更加简洁。二、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表【例3】资料同[例1],仅将原“甲、乙两公司同属A公司控制―句改成：“甲、乙两公司在合并前不属于同一公司控制覽本例暂不考虑公允值大于帐面值的递延所得税的影响。由于系罪同一控制下的企业合并，且形成母子公司关系，甲公司的投资
8、会计分录应为：借：长期股
