《审计舞弊案例分析》PPT课件

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1、会计案例分析山登舞弊案组员：梁佳馨、钱良骏、陈丹婷、朱佳妮、肖遥事件背景1997年12月，CUC公司与HFS公司合并成为山登公司。双方签署“对等合并协议”，协议规定：山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。CompanyLogo

2、山登舞弊案的爆发1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官ScottForbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师一直认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑，因为在合并前，CUC公司并没

3、有披露以往年度有许多利润来自重组准备的转回。CompanyLogoSilverman对CUC公司没有告知以前年度采用一些有违会计准则的做法，从而误导了HFS公司对CUC公司盈利能力的判断表示强烈不满和抗议，并责成立即对重组准备账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。经过四个月的调查取证，特别调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告，详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。CompanyLogo山登财务舞弊的手法为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务

4、舞弊：1）利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；2）无端转回合并准备，虚构当期收益；3）任意注销资产，减少折旧和摊销；4）随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；5）蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；6）综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。通过上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。CompanyLogo审计失败原因分析安永会计事务所对山登公司进行审计，而山登舞弊案

5、的三名直接责任人CosmoCorigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、AnnePember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和CasperSabatino(会计报告部副总裁，会计师)，都与安永会计事务所有着一定的关系，这明显违背了会计准则的独立性原则。因为三名直接责任人和安永会计事务所有着一定的关系，会使得安永的注册会计师在对山登的财务报表进行审计时，缺乏客的注册会计师职业道德基本准则的诚信客观原则。这是审计失败的一个原因。CompanyLogo山登公司的前

6、董事长兼首席执行官WalterForbes和前首席运营官KirkShelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，而安永的合伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为，对前董事长兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见，这明显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则，没有公正处事，实事求是。而他们的这种视而不见，有助于他们的舞弊，这明显违反了会计准则，这也是造成山登审计失败的原因。CompanyLogo案例中提到“双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时，She

7、lton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师一直认可这种做法。”这项明显有违背会计准则，但是安永的注册会计师对于山登的财务报表进行审计时，没有进行谨慎的基本原则，因其实沿用已久的惯例，就直接认可这种做法，没有对其这种行为进行审计，违背了会计准则使得其审计的失败。CompanyLogo案例中提及“为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：利用

8、“高层调整”，大肆篡改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。”其中有很多篡改报表，虚构收益等。而安永的注册会计师在对其的审计中，没有发现其报表中存在的问题，其对最起码的职业谨慎都没有保持，没有遵守会计准则而形成的重大过失，这是安永的注册会计师的责任，直接导致了审计的失败。CompanyLogo1999年1