高校税负现状和税收筹划浅议

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1、高校税负现状和税收筹划浅议中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)08-000-02摘要随着改革的深入，我国高校的收入来源已经从单一的依靠财政拨款逐步转向多元化，相应地针对高校的税收政策也几乎涉及到开征的所有税种，因此如何有效地进行税收筹划，已经成为各高校面临的一个难题。本文先对我国高校目前的税负现状进行了概述，然后提出了一些税收筹划的见解，以期能对提高高校办学经济效益有所帮助。关键词高校收入高校税负税收筹划1949年一1993年，这一时期，国家财政拨款几乎是我国高等学校收入的唯一来源，“税不进校”是当时高校税收的指导思想。

2、1994年一1999年，以髙校纳税主体为特征的稅收政策在这一阶段初步形成，税收内容涉及到教育劳务收入、校办产业收入、后勤实体收入、科研收入等。2000年一至今，在这十几年的时间里，国家税务总局不断地调整高校的税收政策，税制逐渐系统化，税收减免更加谨慎。2004年财税39号文件《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》，首次对高校涉税问题进行了比较系统的规范。但目前我国还没有统一的、专门的高等学校税收政策。1.我国高校面临的税负现状1.1流转税：营业税和增值税1.1.1高校业务中涉及营业税的有关规定：①财政拨款、外界捐赠免征营业税。②学历教育劳务收入包括学

3、费、住宿费、考试报名费、课本费收入等免征营业税，但以其它名义收取的费用，如赞助费等征营业税。③高校取得的技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询、技术服务，简称“四技”服务收入，免征营业税。但横向科研所涉及到协作费、合作费、协办费等收入，征收营业税。④高校举办各类会议取得的会议费、会务费，开展活动收取的参赛费、报名费、打印费，创办、出版刊物（书籍）收取的费用等，按照规定征收营业稅。⑤高校的消极收入，包括出租房屋、车辆等收取的租金收入，承包费、特许权使用费和股息、利息等投资收益以及财产处置收入按照规定计征营业税。⑥高校自己或与其它单位合作举办的进修班、培训班

4、收入，如果收入全部归学校所有，则免征营业稅，若这些收入进入其它单位或学校下属部门所自行开设的账户，则征收营业税。1.1.2高校业务中涉及增值税的有关规定：①高校的校刊会刊销售收入，出售资料、书籍、软件等收入，都需征收增值税。①后勤实体把自己生产的产品对外进行销售所取得的收入需缴纳增值税。②校办企业生产的应税货物，如用于本校教学科研方面，则免征增值税，若对外销售，则征收增值税。1.2所得税1.2.1企业所得税事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得稅。高校收入

5、中的政府拨款收入、学历教育收入、“四技”服务收入等免征企业所得税。目前绝大部分高校并没有缴纳企业所得税，因为企业所得税的计算基础是权责发生制，而我国高校采用收付实现制进行会计核算。收付实现制以现金的收付为标准，来记录收入的实现和费用的发生，无法合理地把各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用、成本相配比；且高校会计核算不划分资本支出和经营支出，不计提折旧、摊销，不进行待摊和预提的核算。因此目前高等学校的会计制度无法正确反应出高校各期的净收益，不能作为所得税的计税基础。1.2.2个人所得税高校业务中涉及个人所得税的有关规定1、高校在编人员个人每月发

6、放的公务用车补贴、通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。2、离退休教工因返聘而从原任职高校取得的所有收入,包括各种补贴、奖金、实物等，减除规定的个税费用扣除标准后，按“工资、薪金”所得项目缴纳个人所得税。3、临聘人员，在合同期间取得的收入，减除规定的个稅费用扣除标准后，按“工资、薪金"所得项目缴纳个人所得税。4、非本高校人员因讲学、审稿、技术服务等从本高校获得的收入，应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。5、两院院士、享受政府津贴专家从自己人事关系所在高校取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入免征个人所得税。1.3

7、财产税和行为税包括土地使用税、契税、土地增值税、房产税等。现行税法规定，高等学校用于教学、办公、科研的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税、契税。如果改变了土地房屋的使用性质，依法按规定征稅。如果发生转让国有土地的财产行为，应缴纳土地增值税。2•税收筹划1.1营业税税收筹划：《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》中指出，"技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务”可以免征营业税，于是有些高校自认为某些科研项目属于上述“四技”免税范围，可以享受免税待遇，遂对其所涉及到的营业税，财务处不按规定代扣，只在科技处进行一下备案，或者财务处将

8、其代扣的营业税税款一直挂在账上，不及时上缴税务部门。其实，这是一个