浅谈合并现金流量表的编制

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1、浅谈合并现金流量表的编制浅谈台拜蕊襞流董至襄钧至编制江西省投资公司彭琳目前关于合并会计报表的文章,多为介绍合并资产负债表,合并利润表及合并利润分配表的编制方法,少有介绍合并现金流量表编制方法的,本文对合并现金流量表的编制问题试作探讨.一,合并现金流量表的编制方法合并现金流量表有两种编制方法:一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为基础,采用与一般现金流县表相同的方法编制合并现金流量表;另一种方法则是以母公司及纳入合并范围的子公司(含子公司的子公司,各类交叉持股的子公司等,下同)的一般现金流量表为基础,通过编制抵销分录,将母公司与纳入合并范围的子

2、公司(以下统称"企业集团")相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中现金流量的影响予以抵销,从而编制合并现金流量表.用第一种方法编制合并现金流量表比较繁琐,因此在实际工作中:赶多采用第二种方法.本文在采用第二种编制方法的基础上对抵销项目问题试作探讨.二,合并现金流量表与一般现金流量表项目的差别我国的合并会计报表是从母公司股东,债权人的角度进行编制的.由于除企业集团以外的股东与子公司的现金流动可反映出子公司的某些经营信息,因而母公司的报表使用者比较关注这类事项.可在合并现金流量表主表"筹资活动产生的现金流量"项目下增设有关项目,以反映因少数股东的

3、投资行为而产生的现金流量.合并现金流量表的补充资料仍然按一般现金流量表的格式分列为"将净利润调节为经营活动现金流量",":涉及现金流量的投资和筹资活动","现金及现金等价物净增加情况"三大类.在"将净利润调节为经营活动现金流量"项目下,于公司现金流量表中的"净利润"为所有股东享有,按照其与合并利润表的表间对应关系.合并现金流量表中的"净利润"工作研究?口仅为企业集团内部股东享有的那部分净利润,因此应在其项目下增设"少数股东本期损益"项目.三,编制合并现金流量表的抵销项目及其操作编制合并资产负债表及合并利润表时,需将属于少数股东的损益与企业集团的

4、损益区别开来,在合并会计报表中单独列示.但现金流量表反映的只是资产负债表中有关货币资金的增减变动情况,而少数股东的损益变动过程中伴随的货币资金的变动都包含在合并资产负债表中,因此在合并现金流量表中不需将子公司的现金流量按投资比例进行区分,也不需考虑现金是从母公司流入子公司还是从子公司流入母公司或者是在于公司之间流动的问题.合并会计报表中各报表的编制程序完全一样,只有抵销分录的编制各有特色.以下仅就合并现金流量表编制过程中基本业务活动抵销分录的编制问题进行分析.(一)经营活动中现金流量的抵销1.企业作为单独个体,将本企业(以下称"甲企业")产品销

5、往企业集团内另一企业(以下称"乙企业")的经营活动会经常发生,若乙企业将该产品直接或间接用于生产并已全部出售给企业集团以外的公司,即企业集团内不存在未实现内部销售利润,这时可分为以下三种情况:(1)乙企业将所购甲企业产品的货款当期已全部付清,因此在进行合并时只需抵销经营活动中"销售商品,提供劳务收到的现金"及"购买商品,接受劳务支付的现金"两个项目的相应金额,至于乙企业所出售的产品是否全额收到货款,这是乙企业单个现金流量表已作调整的事项,与合并现金流量表调整事项无关.(2)乙企业当期未支付甲企业货款.则合并现金流量表中"经营活动产生的现金流量"

6、项目没有需要调整的事项.但此业务使双方应收应付款项增加,因而需在补充资料中调增"经_.?●.....-●..…-●....'-●...'.-●''...?●'.'.'-●''...?●....'?●...'.-●'_...tree...-●.?.'?-●'?¨-●....'-●.-.'?-●'_..?-●.?..??●.'..?-●●...??●'?.??-●?.-?-●●'..??●●,..._额还是只按分回投资收益来作为计算扣除基数呢?笔者认为,应按实际收到的投资收益来作为扣除基数,因为会计制度中确认的投资收益并非税法中确认的投资收益,税法

7、中的投资收益是按实际原则来确认的,不扣除投资损失.三,其他问题l_企业在筹建期间发生的业务招待费的扣除.筹建期间因正常需要而发牛的业务招待费可以扛除,在如何扣除方面存在两种做法:一种是企业在筹办期间发生的交际应酬费是筹办费的一部分应计入开办费,然后分期摊销.即可以全额扣除,不需按照收入的一定比例扣除;另一种●'-'.¨●●'?.●●●●',..'●"....●...●¨●'●,●¨●"..●●●''..¨●''.●¨●.,...'●.,'是将筹建期间发生的业务招待费向以后年度无限期结转,按规定的比例标准扣除.笔者比较赞同第二种做法.因为筹建期间

8、发生的业务招待费也应与正常经营期间一样进行限额扣除,否则不利于税收征管工作的开展.2.馈赠礼品与捐赠财物的区分问题.馈赠礼品如果与购销活动有关.可以列