审计证据与审计工作底稿(I)

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1、第六章审计证据与审计工作底稿本章要点1.审计证据的特性及判定因素、获取审计证据的程序及其分类；2.审计抽样的意义和步骤；3.审计工作底稿的内容、复核及管理。审计的整个过程，就是围绕审计目标，收集审计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。审计目标审计证据审计结论审计意见收集整理、审核审计目标→审计证据→审计依据认定编制工作底稿第一节审计证据证据是审理案件时，能够证明案件真实情况的客观事实，是认定案件事实的根据。证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据。证据有七种：（一）物证、书证；（二）证人证言；（三）当事人陈述；（四）当事人的陈

2、述和辩解；（五）鉴定结论；（六）勘验、检查笔录；（七）视听资料。证明案件真实情况的一切事实，都是证据。审计证据审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据是审计人员在执行审计业务中，为了形成审计意见所获取的证据。（教材所述）审计证据审计证据是用来说明被审计事项与相关既定标准的符合程度，从而对被审计单位的某些性质或者关键特征（如公允性、真实性、合法性）作出证明性结论。审计证据的功能就是证明既定标准：又称“审计依据”。是提出审计意见、作出审计结论和决定的客观依据。审计标准按其性

3、质、内容可分为如下五类：(1)法律、法令、政策；(2)规章、制度；(3)计划、概预算、经济合同；(4)业务规范、技术经济标准、参数；(5)职工代表大会、股东代表大会、社员代表大会决议。在选用审计标准时，必须注意审计标准的层次性、时效性和地域性。①层次性。指根据企业服从主管部门、下级服从上级、地方服从中央的原则，在选用规章制度等审计标准时，也要注意企业的不能与主管部门的、下级的不能与上级的、地方的不能与中央的相抵触。②时效性。指在进行审计、提出审计意见、作审计结论和决定时，要选用与被审计事项发生时适用的审计标准。③地域性。指在选用审计标准时，要

4、以当地有效的法令、政策、规章制度、规范、标准为根据。实物证据书面证据口头证据环境证据（二）按审计证据的相关程度分类直接证据间接证据按获取审计证据的来源分类（三）自然证据加工证据（四）按审计证据的重要性分类基本证据辅助证据矛盾证据按审计证据的表现形态分类二、审计证据的分类（一）在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。　　一般而言，审计人员所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。　我们的要求是：做什么程序能够拿到证据，再一个证据主要实现的目标是什么。二

5、、审计证据的特征1.审计证据的充分性——对审计证据数量的衡量2.审计证据的适当性——对审计证据质量的衡量相关性可靠性适当性（例题）：下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（　）。A.审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求B.审计人员所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据答案：ABC解析：审计人员仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。三、获取审计证据的审计程序风险评估

6、程序控制测试实质性程序的运行是有效的报风险时，预期控制评估认定层次重大错适当的审计证据以提供认定程序充分实施实质性程序不足包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序四、审计证据的取得方法检查文件记录监盘、是注册会计师现场监督审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。观察询问函证重新计算重新执行分析程序（可使用比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势分析等方法）五、审计证据的整理与鉴定审计人员在取得审计证据后，会将收集到的审计集中起来，未经整理的审计证据往往显得数量多且繁杂无序，没有条理。为了从这此审计

7、证据中得出准确的审计结论，审计人员应对审计证据做适当的取舍，留下重要的与审计对象有关的审计证据，次要的，与审计对象无关的审计证据，使之条理化，系统化。在此基础上审计人员对取得的审计证据进行评价，从而形成审计意见。第二节审计抽样技术一、审计测试方法的选择１.全部项目测试当审计人员遇到下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试：总体由少量的大额项目构成；存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。选取２.特定项目测试从总体中选取特定项目可能包括：大额或关键

8、项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。３.审计抽样方法二、审计抽样的概念与分类（一）审计抽样的概念所谓审计抽样，是指审计