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1、营改增政策对建筑企业成本管理的影响探析江珊珊福建省闽南建筑工程有限公司摘要：通过研究营改增政策对建筑企业建筑安装工程项口造价及税负的影响，进而分析其对建筑企业内部管理特别是成本管理的影响，并探讨建筑企业如何适应营改增带来的内部管理的变化。关键词：营改増;税负;成本管理;影响;作者简介:江珊珊，女，出生于1979年10月，本科学历，学士学位，屮级职称,房建一级建造师，从事建筑工程管理工作。0引言2016年3月7日国家财务部和国家税务总局下发了《关于做好全面推开营业税改增值税全面试点准备工作的通知》，要求自2016年5月1口起
2、，将营改增试点扩大到建筑业、房地产、金融业、生活服务业。事实上，营改增政策对建筑企业的影响是深远的，它与国家推行的其他供给侧改革措施形成强大合力，改变建筑行业原有产业链结构，重塑建筑行业的生态环境。增值税属于价外税，采取价税分离方式进行征税，计算公式为:应纳税额二当期増值税销项税额-当期可抵扌II的増值税进项税额。从应纳税额的公式可以看出，营改增实施后，建筑企业的增值税应纳税额计算明显变得复杂了。具体探讨下营改增政策对建筑安装工程项目造价及税负的影响和营改增政策给建筑企业成本管理带来的挑战，以及建筑企业针对营改增政策应采取
3、的管理变革措施。1营改增政策对建筑安装工程项目造价及税负的影响要客观地回答营改增对建筑企业税负的影响这个问题，必须结合具体情况进行分析研究。在3%征收率的情况下，税率是明显下降的。因为原来3%的营业税是直接将收入乘以3%,而营改增后的3%征收率，应先将收入除以1.03再乘以3%,下降的具体幅度为0.087%。但是3%的征收率仅适用于增值税小规模纳税人企业或特殊的建筑安装工程项口，比如：营改增政策过渡期的老项口、建筑企业系小规模纳税人、施工企业为一般纳税人企业但只为甲方提供清包工服务等。营改增政策正式实施后，大部分具备一定规
4、模的建筑企业及建设项目均应采用一般计税方式交纳增值税。因此，重点考察采用一般计税方式下增值税对建筑企业税负的影响。由于营改增政策的出台，各省市主管部门对营改增后建筑安装工程定额进行了相应调整，这个调整不仅直接影响了营改增后建筑企业的实际税负，也直接影响了建筑安装工程项目的整体造价。以福建省为例，福建省建设工程造价管理总站根据国家营改增政策对木省建筑安装工程项目造价预算进行了修订，出台了《福建省建筑安装工程费用定额（2016版）》。与营改增前相比，本次定额调整最大的特点是将定额屮作为税金计算基数的各项工程造价组成费用或价格均
5、换算为不含增值税的价格，将原营业税及相关附加税综合税3.36%,改为增值税税率11%,并将原营业税的附加税如城市建设维护税等，调整至企业管理费。此外，还相应调整了其他规费的取费比例。以2016年5月承建的位于福建省泉州市聚龙小镇福缘居一期及地下室住宅楼为案例，对营改增后新的计价规则对该住宅楼造价及税负的影响进行具体分析。该栋住宅楼建筑而积约15000m,采用框架剪力墙结构，地下一层，地上31层，共建有住宅120套，室内毛坯房，公共部分精装修。将该栋楼的工程量分别根据营改增前后的定额进行造价预算。得出按营改增前的定额计算的造
6、价为18,36&811元，按营改增后新定额计算的总造价为19,319,056元。营改增后的总造价比原来高了950,245元，提高幅度为5.17%（详见表1,分别按营改增前后的定额进行计算对比）。营改增前总造价中的营业税及附加为617,223元，营改增后按11%计算的增值税为1,914,501元。但这个增值税只是增值税销项税额，并非实际税负。因此还必须从销项税额中扌】I掉可抵扌】I的进项税额，才能得岀本项目的增值税实际应纳税额。通过计算，该工程的材料部分可取得进项税额为810,721元，机械部分可取得进项税额为114,210
7、元，增值税进项税额共计924,931元。实际应纳税额二销项税额1,914,501-进项税额924,931元=989,570元，实际税负率为5.12%o在实际业务屮，增值税进项税额还包括建筑企业购进不动产、固定资产、行政办公的物品等取得的增值进项税额。这些进项税额只要符合规定，也可以从销项税额中抵扣。因此，实际税负会比上面测算的数据更低。经过案例的测算，按营改增政策调整后建筑安装定额计算，该住宅建设项目营改增后的税负提升了近2%,总造价提高了5.17%,那么建筑企业不仅将提高的税负转嫁给了甲方，还增加3%左右的利润。因此，得
8、出的初步结论是:按营改增后的福建省新定额标准，实际上是有利于建筑企业。表1福建省泉州市聚龙小镇福缘居一期及地下室住宅楼项目工程预算下载原表根据增值税的税制原理和案例测算可知，建设项目的税负高低实际上取决于可抵扣进项占比的多少。由于进项税额主要來源于钢筋、水泥等建筑材料，那么造价中可取得进项抵扣的材料占比
