专题2财务会计理论体系与结构(三)-会计理论体系的基本结构

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1、专题4——会计理论体系的基本结构——现代会计理论的构成内容研究9/6/20211题记：应当庆贺的是，会计正在遵循把自己作为一种富有学问的职业的优良传统，正在抛弃陈旧的理论，并在条件成熟时，迅速采用新的理论以代之……―－R．H．蒙哥马利：蒙哥马利审计学（第十版），前言，P39/6/20212一、会计理论体系及其构成要素（一）会计理论体系的内涵会计理论体系：是指会计理论中各个概念和要素所组成的体系。它是指由各种会计理论按照一定的逻辑关系所组成的一个多层次相互联系的理论系统。9/6/20213一、会计理论体系及其构成要素（二）会计理论体系的基

2、本构成要素1．会计目标最基础的会计观念会计信息的作用哪些人需要会计信息两个重要研究报告的影响会计原则委员会第4号公报（1970），说明了会计的一般目标、特殊目标和定性目标特鲁布拉德委员会（1973）《会计报表的目标》，提出会计有十二个不同层次的目标9/6/20214一、会计理论体系及其构成要素基本内容基本目标制定经济决策特殊目标向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债务人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况的信息；向社会公众提供企业环境污染和改善本地区生活福利的信息一般性目标会计报表应当反映企业的能力；会计报表应当反映

3、企业主管人员责任履行的情况派生附属目标会计报表的质量要求：可靠性；相关性派生附属信息资产负债表；损益表；财务状况变动表（现金流量表；财务预测表）9/6/20215一、会计理论体系及其构成要素（三）会计理论体系构成要素之间的关系陈今池编著：现代会计理论，1998.3，P47－49；P50－78提出要求提供会计报表会计目标会计假设会计概念会计原则会计程序与方法社会经济环境会计报表使用者狭义的会计理论或会计基础理论广义的会计理论会计实务9/6/20218一、会计理论体系及其构成要素其他观点王开田：论现代会计基础理论体系，会计研究，1994（E

4、－1）..参考资料王开田；会计基础理论体系结构030909.jpg丁志田：话说会计――会计理论，交通财会，1995－11，9－10，（E－20）..参考资料丁志田：会计理论体系框架图030909.jpg周润书：论财务会计理论的层次性，中国农业会计，1996－5，6－7，（E－8）..参考资料周润书：财务会计理论层次结构图030909.jpg李心合：试论从会计实践出发构建会计理论体系，会计研究，1992－5，31－34（E－10）晏祥云：对构建我国会计理论体系的思考，广西会计，1997－1，15－17（E－21）9/6/202

5、19一、会计理论体系及其构成要素（四）研究会计理论体系，促进会计科学的发展会计理论发展的客观要求全面认识会计科学结构。它是会计学科体系的基础，有利于完善和发展现行的会计学科体系有利于明确当前会计理论的主攻方向，集中精力解决迫切需要解决的理论问题有利于指导、解释、评价和预测会计实务能够为会计准则的制定提供必要的理论支撑9/6/202110二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（一）关于会计本质的不同定义1．西方（11种有代表性的说法）乔治·梅（GeorgeMay，1943）：“会计是一门艺术，不是一门科学。它是一门具有广泛和多种用途

6、的艺术”。..会计名家西方会计名人1－G．O．梅.htmAAA（1966）：会计被定义是为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程”。西德尼·戴维森（S．Davidson，1977）：“会计是一个信息系统——一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统。这个经济信息的输送过程包括输出者和接受者两个方面”..会计名家西方会计名人11－S.戴维森.htm。…………葛家澍、刘峰著：中国会计大典――会计理论，中国财政经济出版社，1998，P97－1009/6/202111二、

7、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识2．中国（16种有代表性的解释）上海财经学院会计核算原理教研组（1958）：“会计核算是经济核算的一种，是反映经济过程中各个经济事实或经济现象的一种工具”。余绪缨（1980）：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。杨纪琬、阎达五（1980）：“无论从理论上还是从实践看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”葛家澍（1983）：“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建

8、立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。郭道扬（1997）：“现代会计——是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现市场经济中的产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义