《企业会计准则第X号合营安排

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1、《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿〉》的起草说明一、本准则制定的必要性长期以来，我国没有单独的合营安排准则，而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范。随着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，实务界、监管部门等在企业会计准则执行过程中提出建议，有必要根据我国实际情况单独制定一项会计准则以规范合营安排各参与方的会计处理。2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号一一合营安排》，取代了《国际会计准则第31号一一合营中的权益》和《解释公告第13号一一共同控制主体：合营者的非货币性投入》。

2、其中主要涉及三方面的变化：一是将合营安排三分类（共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体）改为两分类（共同经营和合营企业）。二是要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是作出判断的唯一因素。三是要求在合并财务报表中统一采用权益法核算合营企业中的权益，取消比例合并法。为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务报告准则第11号一一合营安排》中的做法，并结合我国实际情况，起草了《企业会计准则第X号—合营安排（征求意见

3、稿）》。二'本准则制定的过程自2007年企业会计准则实施以来，财政部会计司密切关注实务中合营安排各参与方的会计处理问题，并紧密跟踪国际会计准则理事会相关项目的进展。2011年，《国际财务报告准则第11号一一合营安排》发布后，会计司即成立合营安排准则项目组，全面研究我国合营安排的有关情况及相关会计问题。2012年4月底，项目组草拟完成了我国合营安排准则的讨论稿，并开始小范围内征求意见。5月至6月，向部分证券监管机构、会计师事务所和企业征求意见，并赴企业、会计师事务所进行实地调研。在充分吸收各方意见的基础上，对讨论稿进行了多次修改和完善，并于7月至

4、8月向财政部会计准则委员会委员征求意见。在上述工作的基础上，项目组草拟完成了《企业会计准则第X号一一合营安排（征求意见稿）》。三、本准则规范的主要内容征求意见稿旨在规范合营安排的定义、分类以及各参与方在合营安排中权益的会计处理等问题。（一）关于合营安排的定义本征求意见稿将合营安排定义为"由两方或多方共同控制的安排”，并明确仅当针对相关活动的决策需经共同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同控制。（二）关于合营安排的分类本征求意见稿依据合营安排下各方的权利和义务将合营安排划分为共同经营和合营企业。共同经营中，合营者拥有合营安排资产的权利和承担

5、负债的义务；合营企业中，合营者拥有合营安排净资产的权利。其中，单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。单独主体的法律形式、合同条款及其他情况也可能会影响合营安排的划分，要求企业结合各相关因素进行恰当的职业判断。（三）关于各参与方的会计处理本征求意见稿针对共同经营和合营企业分别规定了各参与方（包括合营者和对合营安排不享有共同控制的参与方）的会计处理方法，包括个别财务报表和合并财务报表层面，至于具体如何核算，则由长期股权投资、金融工具确认和计量等其他相关企业会计准则予以规范。（四）关于衔接规定本征求意见稿要求首次执行的

6、企业应当对其合营安排进行重新评估，由于分类变化导致会计处理方法改变的，应进行追溯调整。四、征求意见的主要问题（一）关于共同控制的界定问题1:您认为本征求意见稿中关于共同控制的界定是否恰当，能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为需作何补充？（二）关于合营安排的分类问题2：您认为本征求意见稿中关于合营安排的分类是否恰当，能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何种补充？问题3：借鉴国际财务报告准则的相关规定，本征求意见稿第十一条引入了“单独主体”概念，并将其作为某合营安排划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。单独主体,是指单独可辨

7、认的财务架构，不论其是否具有法人资格。您认为本征求意见稿引入单独主体这一概念是否恰当？如不恰当，您有何意见和建议？问题4：借鉴国际财务报告准则的相关规定，本征求意见稿第十二条规定，合营安排是一个单独主体，但合营安排的合同条款约定合营方对该安排中的资产和负债直接享有权利和承担义务的，应划分为共同经营。您认为上述规定是否恰当，与我国法律法规是否存在冲突？如不恰当，您有何意见和建议？问题5：您认为本征求意见稿中关于合营安排的分类可能对实务产生何种影响？根据本征求意见稿的规定，实务中哪些情况下会由原来的合营企业重新分类为共同经营？如可能，请提供实务中相

8、关案例。（三）其他问题6：您认为本征求意见稿在哪些方面还需要进一步修改？