15环境经营的物料流量成本会计及应用-论文

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1、环境经营的物料流量成本会计及应用【摘要】以环境资源节约为导向的环境管理会辻突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分,物料流量成本会计是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。本文还结合个案对北加以探讨。【关键词】环境经营环境管理会计物料流量成本会计近年来，随着人们改善自然环境呼声的提高，保护环境，积极履行社会责任，努力实现“经济、环境与社会”的和谐已成为企业管理的一项基本要求,并由此推进环境经营在世界范围内的广泛应用①。对此，企业必须面向环境保护采取主动、积极的行动，并努力实施技术手段与经济手段结合的环境应对

2、策略与措施，以获得来自企业外部利益相关者的公正评价，进而提升企业价值②。"物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)”作为环境管理会计的重要组成部分，有助于实现企业经营与环境保护的和谐与共生。本文拟就该方法的基本机理及其应用作一探讨。一、文献回顾有关企业的环境经营，冃前的研究成果较为集中在环境管理会计(EMA)方而。美国EMA的研究与应用在国际上处于领先水平，主要得益于美国环境保护署(EnvironmentalProtectionAgency—EPA)的有力推动。为执行1990年的《污染防止法案》,EPA早在1992年就建

3、立了专门的环境会计项目，旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本，并将其运用于决策”o2000年1月，EPA发表了一份“无浪费的绿色供应链(TheLeanandGreenSupplyChain)”的报告，将供应链效率化，并以改善经济、环境两个方面的绩效为目的。同时，发表了一份配套的案例研究报告。此外，美国EPA对于其他方面的环境问题也发表了若干研究成果③。在实践经验总结方面，EPA取得了较为丰硕的成果。具体可以分为三类：一是单独的案例研究，目的是总结世界领先企业的成功经验;二是案例集，尤其是对相同行业的若干公司进行的研究；三是通过实地观察和访谈、问卷调查形成的基

4、准研究报告。后两种研究更强调发现存在的问题、确定进一步改进的方向。欧洲委员会(EC)于1996-1998年实施了环境管理会计的计划(Eco—ManagementAccounting嬲aToolofEnvironmentalManagement：ECOMAC)o在这项ECO—MAC计划中，调查了有关环境管理会计的国际动向，倡导了环境管理会计的框架。Bartoiomeo,M.,etaL(1999)在提交的调查与案例报告中认为，环境管理会计主要包括物料流量成本会计、环境设备的投资以及环境成本的核算等几个方面。环境经营是提升企业价值的一种重要途径，它要求企业优化企业环境

5、，节约环境资源。受EPA的委托,Tcllus协会(TcllusInstitute)开发出了P2/FINANCE(PollutionPreventionFinancialAnalysisandCostEvaluationSystem)系统，这是一种从财务上评价防止污染的投资计划程序。一旦输入必要的数据，投资后发生的成本及收益的现值，可以按投资后的5年、10年、15年的收益状况自动加以运算，也可以与备选方案作出相应的比较。此外，受美国能源部的委托开展的另一个项目是E2/FINANCE(Energy&Env让onmentFinancialAnalysisandCost

6、EvMuationSystem),它为一种程序，有助于为节省能源投资等的经济性评价发挥积极作用。与P2/FINANCE相比，该项目提升了能源成本的控制功能，促进了环境经营的深入。围绕环境经营，发达国家开发了许多有关环境成本管理方面的工具，其主要特征是在传统成本会计中嵌入环境成本核算的技术与方法。如基于外部货币的环境计量成本会计(EPEA),以及完全成本会计(FullCostAccounting)(EPA,1996)和总体成本会计(totalCostAccounting),前者是指对有关企业环境方面的行为、业务、生产或服务的影响进行的内部成本(包括所有的环境成本)

7、与外部成本的整合活动；后者是对私有成本和投资节约额这一完全范围的长期、综合的成本加以分析与控制的活动。类似的环境成本管理工具还有很多(EPA,1995)o在环境经营方面，成果比较丰硕的国家是德国，其开发的成本管理工具，如物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)和弹性边际成本会计(Grenzplankostenrechnung,英语简称GPK)等为各国会计界人士所推崇。与德国相比，日本由于受本国严重的环境污染影响，成为世界上最早普及环境会计(对外报告为主)的国家。自1999年起**政府就开始颁布《环境会计指南》,并先后于2

8、000年④、2002年和