税务会计第三章消费税会计

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1、第三章消费税会计1第4章消费税会计4.1消费税概述4.2消费税的计算4.3消费税的会计处理23.1消费税概述消费税的涵义和特点：1.消费税的涵义我国现行的消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。我国消费税属于有限型消费税。33.1消费税概述2.消费税的特点①价内计税，实行单一环节征收。②征收范围具有明显的选择性。③计税方法多样性和税负可转嫁性。43.1消费税概述3.我国消费税的作用①增加财政收入，但不带来全社会税收负担的普遍加重。②引导消费行为。③充分体现课税的宏观效率，有政策性强、灵活性大、调节弹性大、便于税收征管等特点，利于增进

2、商品课税的累进性。53.1消费税概述消费税的纳税范围和纳税义务人：1.消费税的纳税范围《消费税暂行条例》列举的14类消费品，分为5个类别（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等；63.1消费税概述1.消费税的纳税范围（2）奢侈品和非生活必需品，如高尔夫球及球具、高档手表、游艇、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等；（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；（4）不能再生和替代的石油类消费品，如成品油等；（5）具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。73.1消费税概述2.消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加

3、工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。83.1消费税概述消费税的具体纳税义务人：①生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税；②委托加工的应税产品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款；③进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款。93.1消费税概述消费税的税目与税率：1.消费税税目烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；摩托车；小汽车。103.1消费税概述2.消费税税率采用比例税率和定额税率两种税

4、率形式，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。113.1消费税概述消费税的税收优惠政策：a.消费税的免征b.消费税的减征123.1消费税概述消费税的纳税期限与纳税地点：1.消费税的纳税环节单一环节纳税，缴纳过消费税的货物不论再发生多少次流通转让，都不需要再缴纳消费税。133.1消费税概述纳税环节分别是：（1）纳税人生产的应税消费品用于销售的在销售环节纳税，自用的在移送环节纳税；（2）委托加工的应税消费品在提货环节纳税；（3）进口消费品应当于应税消费品报关进口纳税；（4）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。（5）卷烟批发环节纳税。（批发企业卖给其他人）2009.9

5、，5%143.1消费税概述2.消费税纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。153.1消费税概述2.消费税纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。1

6、63.1消费税概述2.消费税纳税义务发生时间（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。173.1消费税概述3.消费税纳税期限（1）分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。（2）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至10日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）纳税人进口应税消费品，应当自海

7、关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。183.1消费税概述4.消费税纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。当受托方为个体经营者时，由委托方收回后，向委托方所在地主管税务机关申报纳税。193.1消费税概述4.消费税纳税地点（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应