中级财务会计第12章收入、费用和利润

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1、中级财务会计第12章收入、费用和利润学习要求1．理解销售收入确认的条件；2．掌握劳务收入的会计处理；3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理；4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计处理；5．了解利润的构成内容；6.理解利润的形成过程。第12章收入、费用和利润12.1一般收入12.2特殊销售收入12.3费用12.4利润和每股收益12.1一般收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。*主营业务收入，是指企业为完

2、成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。12.1.1商品销售收入的确认条件企业销售商品时确认收入的条件包括以下五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例12-12012年8月1日，利达公司以托收承付方式向大华公司销售一批商品

3、，成本为150万元，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。利达公司在销售时已经得知大华公司资金周转困难，但困难只是暂时性的，利达公司于8月15日将商品销售给了大华公司。由于目前该笔款款项收回的可能性不大，所以，利达公司在销售该商品时不确认收入。12.1.2商品销售收入的会计处理例12-22012年11月，润华公司销售一批商品，增值税发票上的售价为100000元，增值税税额为17000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假设不结转商品成本。（计算商品销售成本时，可采用个别计价法

4、、先进先出法、加权平均法等方法。）12.1.3劳务收入的会计处理1．提供劳务的交易结果能够可靠估计（1）同一会计年度内开始并完成的劳务（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度。1）交易结果的估计与判断。2）劳务的完工程度的确定方法。案例1：开始和完工分属不同会计年度，但持续时间不超过12个月的劳务的财税差异2．不能可靠地估计所提供劳务的交易结果（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）两者差额确认为当期损益。3．特殊劳务收入的确认（1）安装费收入。（2）宣传媒介的佣金收入在广告公诸于众时确认收入

5、（3）订制软件收入。（4）包括在商品售价内的服务费收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。（6）申请入会费和会员费收入。（7）特许权费收入。（8）定期收费，在合同约定收款日确认收入。4．同时销售商品和提供劳务交易如果销售商品部分和提供劳务部分的收入能够区分且能够单独计量的，企业分别计算销售商品部分和提供劳务部分的收入，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。12.1.4让渡资产使用权收入的会计处理1．利息收入的计量例12-42012年10月1日，工商银行向大

6、华公司贷款2000000元，贷款期为1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。2．使用费收入的计量例12-5兰佳公司向多尔公司转让某项软件的使用权，一次性收费150000元，不提供后续服务。假设不考虑相关税费。该项交易实质上是出售软件，视同销售进行处理。12.2特殊销售收入特殊销售业务主要包括预收货款销售、现金折扣、商业折扣、销售折让、代理销售、分期收款销售、销售退回、售后回购和售后租回等业务，预收货款销售的会计处理。12.2.1现金折扣、商业折扣、销售

7、折让的会计处理1．现金折扣2．商业折扣3．销售折让例12-62013年5月，华德公司向隆泰公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额为136000元。隆泰公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定华德公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。假设不结转商品成本。12.2.2代销的会计处理1．视同买断方式委托代销商品例12-72013年10月，鲁景公司委托威河公司销售甲商品100件，协议价为1 000元/件，该商品成本为600元/件，

8、增值税税率为17%。鲁景公司收到威河公司开来的代销清单时，开具的增值税发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。威河公司实际销售时，开具的增值税发票上注明的售价为120000元，增值税税额为20400元。如果甲商品没有卖出去，威河公司可以将其退回给鲁景公司。2．支付手续费