关联方债务豁免之会计处理

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1、新智慧·财经□关联方债务豁免之会计处理封嘉怡缪静瑜朱晓莹（浙江工业大学经贸管理学院杭州310013）【摘要】为了进一步贯彻实施企业会计准则，财政部于2012年底发布《企业会计准则解释第5号》。该解释第六条对企业接受非控股股东债务豁免的会计处理作了具体规定，改变了之前准则的会计处理方法，将债务重组利得计入所有者权益而非当期损益。本文将以5号解释发布前后关联方债务豁免的不同会计处理为切入点，通过上市公司实例，探讨5号解释对股东和企业盈余管理的影响。【关键词】关联方债务豁免企业会计准则随着我国经济的快速发展，中国的资本市场进入了年1月1

2、日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收账款一个前所未有的成长和膨胀的时期。基于我国特殊的国1000万元，合同约定于2007年年底结清款项。2007年底，情，债务重组对当前资本市场发展具有重要的意义。我国乙公司为突出主营业务，准备进行重大战略经营调整。为的债务重组准则自1998年发布以来，经历了修订、再修订支持乙公司的业务发展，甲公司于2007年底与乙公司签的过程。订债务重组协议。该协议规定，乙公司以其对控股子公司在2006年的第二次修订中，重新回到了1998年债务丙公司的股权偿还债务，该股权账面价值为450万元，公重准则的规范上，即

3、全部债务重组收益均计入当期损益。允价值为600万元，甲公司免除剩余未清偿债务400万这一改变实现了中国会计准则与国际会计准则的趋同。元。则甲公司与乙公司的会计处理如下：从2006年发布新《企业会计准则》至今，许多ST公司利用债（1）债权人甲公司：务重组增加账面利润以保持上市资格。其中最常见的则借：营业外支出——债务重组损失400万元是关联方对企业的债务豁免。非控股股东利用债务豁免长期股权投资——丙公司600万元进行盈余管理，满足自身以及关联企业双方的共同利益。贷：应收账款1000万元由于这一情况发生的频率逐年上升，财政部于2012

4、（2）债务人乙公司：年底发布了《企业会计准则解释第5号》（简称“5号解借：应付账款1000万元释”），其中第六条对关联方企业之间债务豁免的会计处贷：长期股权投资——丙公司450万元理做出了补充说明，规定该类债务重组收益不再计入当投资收益150万元期损益。下面我们通过探讨关联方债务豁免的会计处理，营业外收入——债务重组利得400万元分析5号解释对上市公司的影响以及对优化资本市场的2.依据5号解释的会计处理。根据5号解释第六条的意义。规定，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直一、关联方债务豁免的会计处理接或间接债务豁免，经济实

5、质表明属于非控股股东对企1.依据企业会计准则的会计处理。根据《企业会计准业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本则第12号——债务重组》第五条的规定，以非现金资产清公积）。从经济实质上看，由于债务豁免的原因不是企业偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的发生财务困难，而是为支持企业的经济业务发展或为操非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。在会计纵企业的经营业绩。该交易有失公允，属于非控股股东对处理上，债务人企业应将重组债务的账面价值与转让的企业的资本性投入，不符合当期损益的确认条件。因此，非现金资产公允价值之

6、间的差额作为“营业外收入”予以债务人由于关联方债务豁免取得的相关利得不得计入当确认，于期末结转入“本年利润”，并在当期利润表上进行期损益，而应确认为所有者权益。在会计处理上，债务人反映。企业应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允例1：甲公司为上市公司乙公司的非控股股东，2007价值之间的差额确认为“资本公积”。2014.3·73·□□湖北省优秀期刊例2：甲公司为上市公司乙公司的非控股股东，2013公司被停牌，免除了其部分债务并承担相关损失。但从非年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收账款控股股东的长远目标来看，其是为了

7、能从上市公司获取1000万元，合同约定于2013年年底结清款项。2013年底，更长远的利益或避免自己遭受更大的损失，因为实际上乙公司为突出主营业务，准备进行重大战略经营调整。为双方始终属于利益相关的共同体。此方式所带来的一次支持乙公司的业务发展，甲公司于2013年底与乙公司签性收益和表面的盈利，并没有使上市公司的经营业绩得订债务重组协议。该协议规定，乙公司以其对控股子公司到真正提高，反而给市场和投资者带来了错误的信号，有丙公司的股权偿还债务，该股权账面价值为450万元，公失公允。从交易属性分析，此债务豁免事项属于非控股股允价值为6

8、00万元，甲公司免除剩余未清偿债务400万东对上市公司单方向的资源转移和利益让渡，不具有商元。则甲公司与乙公司的会计处理如下：业实质和合理的商业理由。根据“实质重于形式”的会计（1）债权人甲公司：原则，将债务豁免利得记入“资本公积”更能体现经济业借