会计学第6章负债

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1、第6章负债学习目的1.了解流动负债的定义和种类。2.核算应付票据和利息费用。3.了解或有损失的定义并解释其在财务报表中的列示。4.解释承付款项。5.了解长期的负债定义。6.了解债券的定义和种类。7.应付债券的会计核算。8.了解现值的定义和债券价格。16.1流动负债6.1.1流动负债的定义和种类负债是指一个企业承担的可用货币计量、需要用资产或劳务向债权人偿还的义务，负债一般被分为流动负债和长期负债。美国财务会计准则委员会在第3号财务会计概念公告《财务报表的要素中》，将负债定义为：“特定主体由于过去的交易或事项而引起

2、的现在承担的在将来向其他主体交付财产或提供劳务的责任，这种责任导致了可预期的经济利益的未来牺牲”。26.1.2金额确定的流动负债1）应付账款应付账款通常产生于企业的经营活动，例如在正常经营过程中购买商品和劳务。企业应设置应付账款总分类账记录所有的赊购业务，同时设置应付账款明细分类账，登记所欠各赊销商的账款。32）应付票据只要企业取得银行贷款，就要签发应付票据。可能导致企业签发应付票据的其他经济业务包括：购买不动产或昂贵的设备，购买商品以及用应付票据代替已过期的应付账款。46.1.3应计负债应计负债产生于在未来期间费用的确认

3、过程中，因此应计负债也被称为应计费用。应计负债的例子包括应付利息、应付所得税和一些与工资账册有关的债务。56.1.4或有负债或有负债是与未来事项的发生密切相关的潜在义务。或有负债的重要性和发生的可能性决定其在资产负债表中是否作为负债列示或是否在财务报表附注中披露或者既不列示也不披露。或有负债的例子包括为他人担保的债务、由于贴现汇票或本票可能发生的负债以及产品保证的潜在责任等。66.1.5长期债务中的流动部分像抵押贷款之类的一些长期债务会按月或按季分期支付。在这种情况下，将在1年（或一个经营周期）内到期的债务面值被看成是一项流

4、动负债，其余债务被归类为长期负债。随着一项长期负债到期日的临近，债务最终会到期。将在下年支付的债务作为一项流动负债重新归类在资产负债表中。改变债务的类别不要求通过日记账分录，只不过是债务显示在资产负债表的不同部位而已。76.2长期负债长期负债是指将在1年或超过1年的一个经营周期后偿还的债务，包括应付债券、应付长期款项等。由于债券是长期债务中常见的一种形式，我们就以此来说明长期负债的主要会计程序。86.2.1基本概念1）债券的定义债券是承诺向持有者支付本金和利息的一张凭证。当一个公司发行债券，常有两个义务：①在指定的到期日

5、支付债券的面值；②按面值的指定百分比支付期间利息。92）债券的特征如果购买一张债券，将收到一张债券证明书。证明书将发行方和投资方之间的条件讲得很清楚。这些条件包括债券的票面金额、到期日、设定的利息率、利息支付条件以及借款者与贷款者之间达成的其他协议。103）债券的票面金额尽管最近几年5000美元和10000美元面值的债券已经比较常见，但是大多数债券的票面额通常还是1000美元。债券的票面额通常也称作债券面值、到期值。按规定支付的利息总是以面值为基础来计算的。债券总发行量通常由成百上千张个别债券构成。比如，一次1000万美元

6、的债券发行可能是由10000张1000美元的个别债券组成的。债券发行之后，他们每天都可以在有组织的证券市场上交易，这就使得投资者能够自由的购买和出售债券。114）到期日偿还债券本金的日期叫做到期日。自发行之日起，债券通常在从5年到30年不等的时间内到期。5）设定利息率和利息支付日债券的设定利息率通常被称作名义利息率，债券发行时就已在债券上注明。在债券的有效年限内，该利率不会改变。大多数债券每半年付息一次，但是，设定利率是以债券面值为基础的年利率。126）其他协议债券持有者不能向股东那样可以对公司管理投票表决，也不能参与管

7、理公司事务，因此债券持有者往往会坚持把一些书面条款写入债券协议。这些条款通常包括对股利、营运资金（流动资产减去流动负债）及另外发行长期债务的限制。这种协议的目的是为了保证借款者能维持一种强有力的财务状况，以便到期支付债券本金和利息。136.2.2债券的种类债券有许多不同种类，包括到期一次还本付息债券、分期还本债券、息票债券、记名债券、有担保债券、信用债券、可兑换债券以及可赎回债券。146.2.3应付债券的会计核算应付债券的会计核算与应付票据的会计核算非常相近。债券签发的会计事项常常是：①债券的签发；②半年付息一次；③每个会计

8、期末应付利息的处理；④到期时债券的偿还。156.2.4现值的定义现值的定义是建立在资金时间价值（认为今天取得资金要比以后取得资金好的观念）基础上的。例如，假定一种债券5年后的到期值为1000美元，但在5年内不支付利息。投资者今天不会花1000