进出口报关实务第六章

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1、第六章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。(一)进口关税1．进口关税的含义进口关税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口关税是最主要的一种关税，它一般在外国货物或物品直接进入关境时征收，或者当外国货物或物品由自由

2、港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出运往进口国的国内市场销售或使用，在办理海关手续时征收。进口关税是执行国家关税保护政策，限制外国商品进入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。2．进口关税的种类(1)按征收方式划分，进口关税可分为从价税、从量税、复合税和滑准税。(2)从征收的主次程度来看，进口关税可分为正税和附加税。(二)出口关税出口关税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货物和物品征收的一种关税。当今各国为鼓励本国货物出口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政收入，限制本国资源

3、输出，仍普遍保留出口税。我国对大部分出口产品不征收出口税，只是为限制、调控某些商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口，我国对少数商品征收出口税。我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。应征出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率二、进口环节税进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内市场流通，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有增值税和消费税。(一)增值税增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税

4、。增值税由税务机关征收，但进口环节的增值税由海关征收。进口环节增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：组成价格＝关税完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额应纳增值税税额＝组成价格×增值税税率进口货物由纳税义务人(进口人或者其代理人)向报关地海关申报缴纳进口环节增值税。进口环节增值税的缴纳期限与关税相同，起征额为人民币50元，低于50元的免征。（二）消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。目前，我国征收进口环节消费税的商品大体可

5、分为：1．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品如烟、酒、酒精、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板等；2．奢侈品、非生活必需品如珠宝首饰、钻石制品、化妆品、完整的高尔夫球棍、高尔夫球、每块进口关税完税价格在10000元人民币及以上的高档手表、游艇等；3．高能耗的高档消费品如小轿车、摩托车、汽车轮胎（子午线轮胎免征）等；4．不可再生和替代的资源类消费品如汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等。三、船舶吨税（一）概念船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。国际航行船舶在我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助航设备，

6、应缴纳一定的税费，即船舶吨税。船舶吨税由交通部管理，但由海关代征。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用牌照税；对已经征收车船使用牌照税的船舶，不再征收船舶吨税。(二)征收范围船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中国籍船舶。(三)税率适用范围船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。根据《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》的有关规定，与中华人民共和国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地区籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地区籍的船舶，吨税按普通税率计征。（四）船舶吨税的征收和退补1.船舶吨税的计算船舶吨税按《

7、船舶吨位证书》中净吨位计征。净吨位计算公式如下：净吨位＝船舶的有效容积×吨/立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按1吨计算。不及1吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，应一律按1吨计征。吨税的计算公式如下：船舶吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨）2.船舶吨税的征收船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶应自申报进口之日起征。如进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算