预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一

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1、预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现资源合理有效配置，协调企业内部各部门利益关系以及考核激励等方面功效显著。然而，在预算的编制和实施过程中，又有一系列的因素影响着预算管理作用的发挥，其中，预算松弛就是一个重要因素。预算松弛的存在使得预算管理的功效并未在我国得到充分有效的发挥。基于此本文就预算松弛的原因和对策做出一定的分析和研究。一、预算松弛的概念预算松弛是预算指标所表示的预算执行的业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到的业绩水平的部分。预算松弛按照其实现手段

2、可以分为以下两类：(1)低估的松弛，是指通过“低估”手段实现的松弛，即预算编制过程中低估收入、产出等，主要体现在销售预算、生产预算等方面；(2)高估的松弛，主要是指在材料预算、费用预算等预算中高估成本、费用从而实现的松弛。二、预算松弛对全面预算管理的影响(一)扭曲资源配置，不能实现成本最小化和利润最大化，不能激发企业的发展潜力因为松弛的预算总是高估成本费用而低估利润，使得成本控制、利润实现有一定的操作空间，存在资源的低效利用，进而不能实现成本的最小化和利润的最大化，同时违背了资源最优配置的原则。

3、此外，由于没有了刚性约束，技术革新和管理创新少了动机，不能激发企业的发展潜力。(二)为管理者提供了掩盖失误的空间，影响业绩考评的客观性对管理者业绩的考评，主要比照预算目标的完成程度。预算松弛的存在，使管理者有了操作空间，影响考核的客观性，也不利于找出客观原因分析问题，不能达到预算管理的真正目的。(三)影响部门之间的协调，降低企业经营效率企业的产销关系紧密，以销定产。若是销售部门低估收入目标，将来必然要求提高产量，可能会增加生产部门的难度，部门之间不容易协调，降低了经营效率。一)国内外研究预算管理

4、松弛成因综述国外对预算管理松弛产生的原因进行了大量的研究，主要可以归纳为两类影响因素：一类是与预算管理本身相关的影响因素；另一类是预算管理以外的影响因素%与预算管理本身相关的影响因素主要有四个，即预算参与)预算强调)预算公平及预算目标特点%预算管理以外的影响因素主要有三个，即信息不对称)行为因素和组织战略%国内研究预算管理松弛的原因大致分为三个层面：第一，基于活动的成因分析%代表观点是万良勇（$++$）提出来的，他指出：信息不对称为预算松弛提供了环境条件，参与型预算为预算松弛提供了制度基础，而预

5、管理算松弛又能虚增业绩，从而可谋取更多的激励性报酬%第二，基于人性的分析%主要成果是张朝宓)卓毅)董伟)葛燕等（$++,）的试验研究，他们揭示：实际管理部门的财会工作者普遍存在着预算松弛的意识，这表明预算管理中的职业道德教育薄弱是产生预算管理松弛的一个原因%第三，基于制度的分析%潘飞)程明等（$++-）用代理理论和权变理论分析了预算管理松弛的成因%预算松弛的成因!一信息不对称!二谋求超额奖励!三规避不确定性带来的风险!一"信息不对称!二"预算参与!三"预算业绩评价机制不完善(一)规避不确定性带来

6、的风险(二)目标的不一致和利益冲突(三)信息不对称(四)缓解以预算标准评价业绩造成的压力（一）信息不对称（二）预算参与（三）业绩评价机制（一）信息不对称（二）预算参与（三）两权分离体制引起的预算松弛（四）管理者的个人行为特点(一)预算下级的个人特点———基于管理者的风险偏好（二)预算公平(三)企业战略的透明度"预算松弛的控制对策!一"强化信息沟通#减少信息不对称!二"避免传统激励模式的局限性!三"改善预算环境!一"加强企业文化宣传!二"建立信息沟通平台!降低信息不对称!三"完善预算业绩考评机制!

7、四"强化内部审计监督(一)加强部门之间的交流协作，加强信息的交流传递(二)建立与企业治理结构相适应的预算管理体系，完善预算管理制度(三)在执行中贯彻“刚柔并济”的原则(四)确定合理的考评和激励机制（无对应）!H慎重确定下级参与预算编制的程度和方式，加强信息交流和沟通H完善内部管理制度，加大审查审批力度，确保预算工作正常运行*H引入合理的预算考评和激励机制*（一）强化上下级信息沟通，减少信息不对称&（二）制定合理的考评和奖励机制（三）建立有效的预算信息系统（一）改善信息不对称状况（二）制定合理的预

8、算编制方法（三）建立强有力的预算管理机构（四）建立预算绩效考核指标体系(一)控制风险偏好因素对预算松弛的影响(二)实现预算公平,完善预算管理(三)加强公司内部“战略”与“预算”的关联度.